1) необоснованно списывать крупные денежные суммы на расходы;
2) создавать резервы, не связанные существованием задолженности по некоторому обязательству;
3) проводить регулирование показателей прибыли с помощью резервов.
Для облегчения пользователям понимания информации и предоставления им более точной и достоверной картины необходимо подробно раскрывать информацию о резервах.
Признаки резерва:
1) наличие текущего обязательства в результате прошлых событий;
2) вероятность выбытия ресурсов;
3) возможность оценки времени и суммы обязательства.
Отсутствие одного или нескольких признаков свидетельствует о наличии условного обязательства.
Контракты, подлежащие выполнению, – это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств или обестороны выполнили свои обязательства частично в равной степени.
МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет оценочные обязательства с неопределенными временем и суммой.
Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.
Условные обязательства – это потенциальные обязательства, которые могут стать реальными, в случае если произойдет определенное событие.
Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:
1) балансовая сумма наначало и конец периода;
2) дополнительные оценочные обязательства, которые были созданы за период;
3) аннулированные суммы в течение периода;
4) использованные суммы за период – суммы, которые были начислены против оценочных обязательств;
5) увеличение дисконтированных сумм в течение периода;
6) описание характера обязательства;
7) время выбытия экономических выгод;
8) сумму ожидаемых возмещений.
Для объединения условных и оценочных обязательств в классы организация должна рассмотреть, является ли их характер схожим.
ПОНЯТИЕ «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Оценочное обязательство – это такое обязательство, у которого не существует величины и срока исполнения.
Оценочные обязательства признаются вследующих случаях:
1) у организации существует юридическая или вмененная обязанность;
2) возникла потребность в оттоке ресурсов;
3) сумму обязанности можно оценить.
Почти во всех случаях можно определить, привело ли данное событие к возникновению обязанности. Принимая во внимание все свидетельства, организация определяет существование на отчетную дату обязательства. На основании таких свидетельств можно сделать заключение:
1) если на отчетную дату существует обязанность, то организация признает оценочное обязательство;
2) если на отчетную дату не существует обязанности, то организация признает условное обязательство.
Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению существующей обязанности.
Сумма признанного оценочного обязательства представляет наилучшую оценку расходов, которые необходимы для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
В финансовой отчетности организацией отражается финансовое положение на начало и конец отчетного периода, а не свое положение в будущем. Поэтому никакие оценочные обязательства не признаются по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственные обязательства, которые признает организация, – это обязательства по состоянию на отчетную дату. В качестве оценочных обязательств можно признавать те, которые были в прошлом. К таким обязательствам относятся штрафы.
Обязанность всегда предполагает наличие второй стороны, по отношению к которой данная обязанность существует. Установление конкретной стороны, к которой существует обязанность, не требуется. Событие, которое не привело к возникновению обязательства, может привести к возникновению обязательства позднее (например, изменение в законодательстве). Для соответствия обязательства критериям признания необходима вероятность оттока ресурсов .
В целях МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отток ресурсов рассматривается как событие; вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда существует вероятность того, что событие не произойдет, организация должна раскрыть условное обязательство.
Существенной частью составления финансовой отчетности является использование оценок. В некоторых случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Данное обязательство необходимо рассматривать как условное обязательство.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Согласно МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные обязательства определяются как:
1) возможная обязанность, возникающая из прошлых событий и наличие которой подтверждается наступлением или ненаступлением будущего события;
2) существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, которая не признается, так как сумма обязанности не оценивается достоверно.
Организация не должна признавать условное обязательство. При раскрытии условного обязательства необходимо учитывать характер условного обязательства. Если организация несет консолидированную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которая приходится на другую сторону, признается условным обязательством. Предприятию необходимо признавать оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов является наиболее вероятным. Исключение составляют случаи, когда затруднительно провести достоверную оценку.
Виды условных обязательств:
1) обязательство, существующее на отчетную в отношении величины либо срока исполнения дату, в отношении которого существует неопределенность;
2) обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий.
Условное обязательство необходимо оценивать в денежном выражении. Для этого состав ляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение (например, аудиторами или экспертами). При оценке условных обязательств организация должна соблюдать требование осмотрительности.
Способы денежной оценки условных обязательств:
1) выбор из некоторого набора значений. В данном случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина. Эту величину рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;
2) выбор из интервала значений. В качестве оценки предприятие принимает среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;
3) выбор из определенного набора интервалов значений. Сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а потом проводят оценку соответствующего интервала значений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36