Лицо, передающее менее ценное имущество, обязано доплатить разницу в ценах, которую следует указать в договоре. В нем также могут быть отмечены цены реализации обмениваемых товаров. Цена нового автомобиля устанавливается автосалоном, а цена реализации старого определяется по согласованной сторонами оценке. Если изначально цены автомобилей в договоре не закреплены, то стороны могут внести изменения в договор (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
В случае, если в договоре указана только одна цена (например, нового автомобиля), то исходя из доплачиваемой разницы нужно определить цену другого автомобиля (стоимость нового автомобиля уменьшается на величину доплаты). Эта информация нужна для того, чтобы отразить реализацию автомобилей в бухгалтерском и налоговом учете каждой из обменивающихся сторон.
На практике сделка по обмену автомобилей может быть оформлена проще – двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете применимы общие правила признания доходов и расходов, которые не вызывают особых затруднений у бухгалтера. Более проблематичный вариант – оформление операции по обмену автомобиля договором мены.
При обмене автомобиля в бухгалтерском учете отражаются доходы и расходы от выбытия старого автомобиля, а также расходы на приобретение и стоимость нового автомобиля.
Выбытие старого автомобиля отражается в бухгалтерском учете как его реализация. Правила определения суммы доходов при исполнении обязательств неденежными средствами прописаны в п. 6.3 ПБУ 9/99. Выручка может быть определена по стоимости полученного автомобиля и по цене реализации переданного автомобиля.
В ситуации с неравноценным обменом из этих двух вариантов лучше выбрать последний: каждая из сторон определит свои доходы по цене переданного автомобиля. Объясняется это тем, что цена полученного имущества не отражает выручку от реализации переданного актива. Ведь чтобы получить новый автомобиль, транспортная организация не только передает собственный, но еще и доплачивает. То же можно сказать и об автосалоне, выручка которого не ограничивается полученным автомобилем (в нее входит и сумма доплаты за разницу в цене).
Следовательно, доходы от выбытия старого автомобиля транспортная организация отразит по цене его реализации, согласованной в условиях договора. В числе операционных расходов нужно отразить остаточную стоимость автомобиля и иные затраты, связанные с его выбытием (например, расходы на мелкий предпродажный ремонт).
Расходы на приобретение нового автомобиля являются капитальными вложениями, формирующими его первоначальную стоимость, и в п. 11 ПБУ 6/01 предусмотрен особый порядок определения стоимости основного средства:
1) по стоимости транспортного средства, подлежащего передаче;
2) по стоимости полученного автомобиля.
В ситуации неравноценного обмена стоимость приобретенного транспортной организацией нового автомобиля определяется по цене его реализации автосалоном. Ориентироваться на цену передачи собственного старого автомобиля не стоит, так как не только она определяет стоимость нового автомобиля, но и сумма доплаты за разницу в цене. При определении срока полезного использования приобретенного транспортного средства с пробегом предприятие вправе зачесть срок его предыдущей эксплуатации у бывших собственников (п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденых приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н).
Пример[1]
Автотранспортное предприятие приобрело у автосалона грузовой автомобиль «Вольво» и передало автомобиль «Мерседес» такого же класса на условиях trade-in. Согласованная стоимость автомобиля «Мерседес» составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб., стоимость «Вольво» – 4 72 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. По условиям договора автотранспорт-ное предприятие доплачивает автосалону разницу в цене в размере 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Балансовая стоимость автомобиля «Мерседес» на момент обмена составила 100 000 руб. Особый порядок перехода права собственности на обмениваемые товары договором не предусмотрен. Организация находится на традиционной системе налогообложения.
В бухгалтерском учете предприятия будут отражены следующие проводки:
Реализация старого грузового автомобиля Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 236 000 руб. – отражена выручка от продажи «Мерседеса»; Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС с реализации;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 01 «Основные средства» – 100 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля «Мерседес». Приобретение нового грузового автомобиля Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 руб. – отражено поступление автомобиля «Вольво» в организацию;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 000 руб. – отражен предъявленный НДС по приобретенному автомобилю.
Погашение обязательств
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 236 000 руб. – произведен зачет стоимости старого автомобиля;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб. – произведена оплата разницы в ценах.
Порядок определения выручки по товарообменным операциям определен в п. 4 ст. 274 НК РФ: доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Поэтому доходы от реализации старого автомобиля автотранспортное предприятие будет определять на основании согласованной сторонами его оценки.
Если договором мены не предусмотрен иной порядок перехода права собственности на обмениваемые автомобили, чем установленный в ст. 570 ГК РФ, то момент признания доходов по договору мены у предприятий, применяющих метод начисления, соответствует моменту передачи имущества (ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Организации, применяющие кассовый метод, признают доход в день поступления нового автомобиля (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом до момента полной оплаты разницы в ценах организации не смогут начислять амортизацию по поступившему автомобилю (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ), поскольку его первоначальная стоимость еще не сформирована.
Глава 25 НК РФ не содержит отдельного порядка определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по товарообменным (бартерным) операциям.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62