3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта (транспортного средства) по состоянию на 1 января отчетного года.
После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена, необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию, для этого используется следующая формула:
А кор = ВС / ПС х А – А,
Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:
ЖА = ВС / ПС Ч А – А,
где А кор – сумма корректировки начисленной амортизации;
ЖА – изменение начисленной амортизации; ВС – новая восстановительная стоимость объекта основных средств;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
А – начисленная амортизация по объекту основных средств.
Отразить все эти операции в бухгалтерском учете можно следующим образом.
Произведена дооценка объекта основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – увеличена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не больше размера предыдущей уценки;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
Произведена уценка объекта основных средств:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации возникают постоянные разницы.
Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01).
Можно увеличивать срок полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ), но можно и не менять срок полезного использования модернизированного объекта (письма Департамета налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.10.2005 г. № 03-03-04/1/264 и от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/168). Организация может не увеличивать срок полезного использования модернизированного основного средства в налоговом учете, только если не увеличен срок полезного использования в бухгалтерском учете. Если же в бухгалтерском учете срок полезного использования был увеличен после проведенной модернизации, то и в налоговом учете необходимо его изменить в сторону увеличения. Причем в налоговом учете увеличить этот срок можно лишь в пределах того срока, который установлен по соответствующей амортизационной группе основных средств Классификации (письмо Минфина России от 14.04.2005 г. № 03-01-20/2-56).
Если по объекту основных средств изначально был установлен максимальный срок полезного использования, то после проведения модернизации увеличить этот срок организация не может.
Пример
Организация определяет срок полезного использования основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета на основе Классификации Грузовой автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев. В момент ввода в эксплуатацию организация установила срок его полезного использования в размере 48 месяцев.
После замены двигателя срок полезного использования грузового автомобиля в налоговом учете может быть увеличен не более чем на 12 месяцев (60 месяцев – 48 месяцев).
Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений (С) после амортизации рассчитывается по формуле:
С = (ОС + З)/С1,
где ОС – остаточная стоимость основного средства;
З – затраты на модернизацию;
С1– оставшийся срок полезного использования после его увеличения.
Применять эту формулу при расчете суммы амортизации модернизированного объекта нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.
По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию будет полностью амортизирована.
Пример (продолжение)
Организация в бухгалтерском учете амортизацию по грузовику начисляет линейным способом. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 300 000 руб. Затраты на модернизацию автомобиля составили 56 000 руб.
За период с декабря 2005 г. по ноябрь 2007 г. (24 месяца) сумма амортизационных отчислений по автомобилю составит 150 000 руб. (300 000 руб. / 48 месяцев x 24 месяца).
Остаточная стоимость грузового автомобиля равна 150 000 руб. (300 000 руб. -150 000 руб.), а оставшийся срок полезного использования – 24 месяца (48 месяцев – 24 месяца).
Если после проведенной модернизации организация не увеличила срок полезного использования, то величина ежемесячных амортизационных отчислений, которую нужно отражать в бухгалтерском учете, составит 8583,33 руб. ((150 000 руб. + 56 000 руб.) / 24 месяца). В ноябре 2009 г. срок полезного использования грузовика истечет.
Если же после модернизации организация увеличила срок полезного использования грузовика на 12 месяцев, величина ежемесячных амортизационных отчислений, которую организация будет отражать в бухгалтерском учете после проведенной модернизации, составит 5722,22 руб. (206 000 руб. / (24 месяца + 12 месяцев)).
С декабря 2007 г. по ноябрь 2010 г. в бухгалтерском учете нужно делать такую запись:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5722,22 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю.
В налоговом учете при линейном методе сумма амортизации в отношении основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизационных отчислений (п.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62