Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», – зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.
Эта операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора. Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.
Также следует отметить, что товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов и согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по следующим сделкам:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообмену (бартеру);
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении цены сделки более чем на 20 % (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены.
При каждой подобной сделке организация должна проверить, не отклоняется ли выручка от продаж, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20 %. Если обнаружится такое отклонение, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.
Проверка заключается в расчете процента отклонений (Поткл), который определяется следующим образом:
где ВП6 – выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;
РЦ – рыночная цена.
Что касается «входного» НДС, то согласно п. 2 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежит сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), к вычету следует принять сумму «входного» НДС, которую поставщик указал в счете-фактуре, а покупатель перечислил ему отдельным платежным поручением:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено поступление суммы НДС, уплаченной поставщиком;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – произведен налоговый вычет «входного» НДС.
Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортного автотранспорта, включаются в первоначальную стоимость на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, что, несомненно, сближает данные о первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких основных средств. В подобной ситуации суммы НДС, предъявленные предприятию продавцом автомобиля по счету-фактуре, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых основных средств в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период:
1) часть НДС, исчисленную пропорционально доле реализации облагаемых НДС видов деятельности в общем объеме реализации, предприятие имеет право принять к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия автомобиля к учету в состав основных средств;
2) оставшуюся часть суммы НДС (пропорционально доле реализации по виду деятельности, подпадающему под уплату единого налога на вмененный доход) необходимо включить в стоимость приобретенного автомобиля.
Пример[5]
Стоимость приобретаемого автомобиля 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
Объем реализации в отчетном налоговом периоде составил 1 200 000 руб., в том числе по виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, – 300 000 руб., по иной коммерческой деятельности – 900 000 руб., т. е. в пропорции 25 % / 75 %.
К налоговому вычету подлежит сумма НДС:
18 000 x 75 % = 13 500 руб.
Подлежит включению в стоимость приобретения автомобиля 4500 руб.
Приобретенный автомобиль используется как для осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и деятельности, по которой организация плательщиком налога на прибыль не является. В такой ситуации сумма амортизации по данному автомобилю, исчисляемая в соответствии со ст. 259 НК РФ, должна ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ, поди
2 п. 3 ст. 273 НК РФ) включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, пропорционально доходу от реализации по обычным видам деятельности в общей сумме доходов от реализации товаров.
При покупке автомобиля у сотрудника предприятия необходимо учитывать обязанности налогового агента, которые возникают у предприятия. Согласно ст. 208 и 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от реализации принадлежащего ему имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Однако выплаты организации в пользу физических лиц, производимые в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Автомобиль, который получен безвозмездно (ст. 251 НК РФ), в целях бухгалтерского учета является внереализационным доходом. При определении текущей рыночной стоимости используются данные о ценах на аналогичные основные средства (автомобили), полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету такого автомобиля отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
В налоговом учете согласно подп. 11 п.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62