Полис ОСАГО оформляется на год, однако с 01.03.2008 г. вступили в силу поправки, которые исключили положение о том, что договор ОСАГО продолжает действовать, если задержка уплаты страхового взноса на следующий год составляет 30 дней.
В налоговом учете расходы на обязательное страхование включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ), признаются они пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно списывается на затраты в течение срока действия полиса. Порядок признания затрат нужно определить в учетной политике (п. 65 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.998 г. № 34н).
Именно поэтому можно в бухгалтерском учете такие расходы учитывать так же, как и в налоговом, то есть пропорционально количеству дней в отчетном периоде.
Суммы в возмещение ущерба, которые взысканы с виновника аварии в пользу потерпевшего за поврежденный в ДТП автомобиль и причиненный ущерб здоровью физического лица, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу физического лица.
Возмещение, полученное от страховой компании, не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также организации не нужно платить с этой суммы и налог на прибыль. Несмотря на то что организация должна включить сумму возмещения в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), потому что потери от чрезвычайных ситуаций и затраты на ликвидацию их последствий относятся к внереализационным расходам (поди. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ), сумма, которую организации перечислит страховщик, вряд ли сможет превысить величину ущерба, и соответственно прибыли у организации в этом случае не возникнет.
Однако если автомобиль, пострадавший в результате аварии, можно восстановить и организация обратится в автомастерскую, то стоимость ремонта облагается НДС (если мастерская не работает по УСН, не переведена на ЕНВД или не освобождена от НДС (ст. 145 НК РФ)). Поэтому, оплатив ремонтные работы, организация получит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и если организация ремонтирует автомобиль с единственной целью – снова использовать его в своей деятельности, и если эта деятельность облагается НДС, то препятствий для вычета не возникает.
Правда, возможен еще один вариант – продажа отремонтированного автомобиля, но и эта операция облагается НДС, это тоже дает право организации поставить НДС, перечисленный автомастерской, к вычету. Поэтому, если у организации есть счет-фактура, выданная мастерской, принять НДС к вычету можно. Но, к сожалению, приняв НДС к вычету, организация может столкнуться с тем, что проверяющие сочтут это нарушением и доначислят организации налог, пени и штраф, в этом случае доказывать свою правоту придется в суде. Арбитражной практики по этому вопросу нет, поэтому трудно предугадать, чью сторону примут судьи.
Пример
Автомобиль организации попал в аварию, и виновником происшествия был признан водитель другой машины. Страховая компания, в которой был застрахован виновный водитель, выплатила организации возмещение ущерба в размере 9000 руб.
Организация отремонтировала автомобиль в автосервисе, стоимость ремонтных работ составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).
В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 9000 руб. – поступило страховое возмещение;
Дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 9000 руб. – учтено в составе прочих доходов полученное страховое возмещение;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отнесена на прочие расходы стоимость ремонта;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2227,12 руб. ((23600 руб.– 9000 руб. = 14600) / 118 % x 18 %) – учтена и принята к налоговому вычету сумма НДС со стоимости ремонта автомобиля за вычетом суммы страховки;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 23 600 руб. – оплачен ремонт.
В случае, если невозможно удержать сумму, достаточную для покрытия всех расходов, в бухгалтерском учете сумма списывается как прочие расходы (в Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»). Разъяснения проверяющих о том, что налоговый вычет по НДС может быть оспорен, поскольку оплата понесенных расходов на восстановление автомобиля впоследствии покрывается поступлениями от лица, виновного в аварии, либо от страховой компании, и соответственно происходит компенсация расходов, при которой невозможен налоговый вычет.
В налоговом учете затраты на ремонт машины включают в состав внереализационных расходов, на них можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Ремонт автомашины организация может произвести своими силами или обратиться к подрядным организациям.
Пример
В результате ДТП пострадал автомобиль организации. Если организация решила отремонтировать автомобиль самостоятельно, то расходы на запчасти, заработную плату рабочих, занятых в ремонте автомобиля, ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, которые составили 30 000 руб., она должна отразить следующими проводками:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 30 000 руб. – отражены расходы по ремонту собственными силами.
Если виновником ДТП признан работник предприятия, то компенсировать ущерб пострадавшей стороне будет обязана сама организация. По застрахованному автомобилю за вас это должна сделать страховая компания, а если страховки нет, то расплачиваться придется самой организации. Учесть такие расходы можно так:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» – начислена компенсация пострадавшей стороне;
Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – возмещен ущерб пострадавшему.
Расходы, которые оплачены организацией (сумму компенсации, связанную с ДТП), она может взыскать с сотрудника, но если сотрудник отказывается от возмещения убытков, то организации придется обращаться в суд.
С сотрудника, работающего по трудовому договору, можно взыскать лишь сумму прямого ущерба (ст. 238 ТК РФ). В нашем случае это:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62