09.2004 г. № 03-2-06/1/1969/22).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Если приобретается автомобиль за счет заемных средств по импортному контракту, исполнение которого предполагает длительный период времени, то нормы ПБУ 15/01 указывают, что расходы, связанные с займом, будут учтены в первоначальной стоимости до момента принятия к учету автомобиля, с учетом следующих особенностей законодательства (см. табл. 5).
Таблица 5
Нормы принятия к учету средств автомобиля за счет заемных
Порядок учета норматива признания процентов по долговым обязательствам содержит два условия:
1) по заемным средствам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, предельный размер процентов рассчитывается так же, как и для рублевых обязательств (1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ). При расчете предельного размера учитываются курсовые разницы, которые образуются при уплате процентов;
2) для договоров с фиксированной процентной ставкой на протяжении всего срока действия договора используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения заемных средств. В отношении прочих договоров используется ставка, действующая на дату начисления процентов.
Пример
Для приобретения зарубежного автомобиля в рамках импортного контракта взят кредит в сумме 100 000 долл. сроком на 90 дней (со 2 марта по 31 мая). По условиям кредитного договора ежемесячно на 30-е число признается задолженность по процентам исходя из ставки кредита 16 % годовых. Ставка рефинансирования – 10,75 %, лимит признания процентов в налоговом учете – 15 % (ст. 269 НК РФ). Кроме того, учетныйпроцесс должен отражать и изменение курса валюты (данные вымышленные): на 2 марта – 26,02 руб., на 30 марта – 26,09 руб., на 31 марта – 26,10 руб., на 30 апреля – 26,19 руб., на 4 мая – 26,14 руб., на 27 мая – 26,18 руб., на 29 мая – 26,16 руб., на 30 мая – 26,17 руб., на 31 мая – 26,17 руб.
Алгоритм учета следующий: на 30-е число каждого месяца начисляются проценты в соответствии с условиями договора, при этом в налоговом учете проценты начисляются с учетом ограничений, приведенных в ст. 269 НК РФ. На последнюю дату определяются курсовые разницы по заемным средствам. После уплаты процентов определяется курсовая разница между суммой начисленных и уплаченных процентов. Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете завершается переходом права собственности (см. табл. 6).
Таблица 6
Формирование первоночальной стоимости в налоговом учете
Если приобретать автомобиль за счет заемных средств, то нужно учитывать и особенности налоговых вычетов по НДС в подобных ситуациях. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения. Однако налоговое ведомство утверждает, что вычет по НДС не возможен, пока не будет погашен заем. Или право на вычет сумм НДС у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.
В отношении НДС по товарообменным операциям, согласно которым каждый участник договора, получив, например, товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, а основанием должно быть платежное поручение. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражается рыночная стоимость получаемого имущества;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается рыночная цена передаваемого (выбывающего) имущества.
Договоры мены содержат оговорки о стоимости обмениваемых объектов, которые не всегда соответствуют их остаточной стоимости.
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).
Документально операция по передаче автотранспортного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-16. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-ба, ОС-бб. Рассмотрим отражение в учете выбытия автомобиля в обмен на сырье:
Дебет субсчета 01-3, субсчет «Выбытие основных средств»,
Кредит субсчета 01-4, субсчет «Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего автотранспортного средства;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3, «Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит субсчета 01-3 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);
Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи основного средства;
Дебет субсчета 10-1 «Сырье и материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано сырье исходя из стоимости автотранспортного средства (имеется в виду та стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы этот автомобиль) на сумму без НДС;
Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика сырья.
Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, нужно произвести зачет взаимных требований:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Если приобретается автомобиль за счет заемных средств по импортному контракту, исполнение которого предполагает длительный период времени, то нормы ПБУ 15/01 указывают, что расходы, связанные с займом, будут учтены в первоначальной стоимости до момента принятия к учету автомобиля, с учетом следующих особенностей законодательства (см. табл. 5).
Таблица 5
Нормы принятия к учету средств автомобиля за счет заемных
Порядок учета норматива признания процентов по долговым обязательствам содержит два условия:
1) по заемным средствам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, предельный размер процентов рассчитывается так же, как и для рублевых обязательств (1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ). При расчете предельного размера учитываются курсовые разницы, которые образуются при уплате процентов;
2) для договоров с фиксированной процентной ставкой на протяжении всего срока действия договора используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения заемных средств. В отношении прочих договоров используется ставка, действующая на дату начисления процентов.
Пример
Для приобретения зарубежного автомобиля в рамках импортного контракта взят кредит в сумме 100 000 долл. сроком на 90 дней (со 2 марта по 31 мая). По условиям кредитного договора ежемесячно на 30-е число признается задолженность по процентам исходя из ставки кредита 16 % годовых. Ставка рефинансирования – 10,75 %, лимит признания процентов в налоговом учете – 15 % (ст. 269 НК РФ). Кроме того, учетныйпроцесс должен отражать и изменение курса валюты (данные вымышленные): на 2 марта – 26,02 руб., на 30 марта – 26,09 руб., на 31 марта – 26,10 руб., на 30 апреля – 26,19 руб., на 4 мая – 26,14 руб., на 27 мая – 26,18 руб., на 29 мая – 26,16 руб., на 30 мая – 26,17 руб., на 31 мая – 26,17 руб.
Алгоритм учета следующий: на 30-е число каждого месяца начисляются проценты в соответствии с условиями договора, при этом в налоговом учете проценты начисляются с учетом ограничений, приведенных в ст. 269 НК РФ. На последнюю дату определяются курсовые разницы по заемным средствам. После уплаты процентов определяется курсовая разница между суммой начисленных и уплаченных процентов. Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете завершается переходом права собственности (см. табл. 6).
Таблица 6
Формирование первоночальной стоимости в налоговом учете
Если приобретать автомобиль за счет заемных средств, то нужно учитывать и особенности налоговых вычетов по НДС в подобных ситуациях. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения. Однако налоговое ведомство утверждает, что вычет по НДС не возможен, пока не будет погашен заем. Или право на вычет сумм НДС у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.
В отношении НДС по товарообменным операциям, согласно которым каждый участник договора, получив, например, товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, а основанием должно быть платежное поручение. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражается рыночная стоимость получаемого имущества;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается рыночная цена передаваемого (выбывающего) имущества.
Договоры мены содержат оговорки о стоимости обмениваемых объектов, которые не всегда соответствуют их остаточной стоимости.
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).
Документально операция по передаче автотранспортного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-16. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-ба, ОС-бб. Рассмотрим отражение в учете выбытия автомобиля в обмен на сырье:
Дебет субсчета 01-3, субсчет «Выбытие основных средств»,
Кредит субсчета 01-4, субсчет «Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего автотранспортного средства;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3, «Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит субсчета 01-3 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);
Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи основного средства;
Дебет субсчета 10-1 «Сырье и материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано сырье исходя из стоимости автотранспортного средства (имеется в виду та стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы этот автомобиль) на сумму без НДС;
Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика сырья.
Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, нужно произвести зачет взаимных требований:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62