20.4. Условно налоговые органы). Однако в данном разделе необходимо подчеркнуть один важный момент, определяемый характером налоговых правоотно-
30
Глава 3. Налоговые правоотношения и нплогово-правовые нормы
шений. Как уже подчеркивалось, это публичные отношения, отличающиеся императивными методами. В этих условиях государство наделяет определенной компетенцией органы, управляющие и контролирующие налогообложение, закрепляет исчерпывающий перечень обязанностей и прав налогоплательщиков.
Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется теми целями и задачами, с которыми связывает законодатель необходимость их существования. Государство уполномочивает их на осуществление определенных функций в области управления и контроля за поступлением налогов и сборов. Детализация правового статуса их и происходит через законодательное закрепление прав и обязанностей.
Обязанности и права налогоплательщиков определяются главной посылкой , вытекающей из конституционной нормы, которая закрепляет первоочередную и безусловную обязанность — уплачивать налоги (ст. 67 Конституции Украины). Плательщики налогов и сборов являются прежде всего обязанными лицами. В соответствии с этим налоговое законодательство и закрепляет преимущественно обязанности. Именно императивная налоговая обязанность определяет правосубъектность налогоплательщиков.
Соответственно такими же подходами характеризуется правосубъектность юридических и физических лиц, лиц, связанных с уплатой налогов и сборов (банковские учреждения, налоговые представители и т. д.).
3.7. Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений
Содержание правоотношений вместе с тем имеет довольно сложную структуру. Характеризуя правоотношения как единство содержания и формы, в нем наряду с юридическим содержанием выделяют и материальное содержание. Именно через разделение юридического и материального содержания можно понять механизм влияния права на общественную жизнь. Не останавливаясь на этой проблеме, хотелось бы обратить внимание на то, что материальное содержание связывает правоотношения с реальными отношениями, тогда как юридическое содержание выступает правовым способом обеспечения, а иногда и формирования материального содержания.
31
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Более полно сущность правоотношений раскрывается в юридическом и фактическом содержании правоотношений. Юридическое содержание — более широкое понятие, чем фактическое, оно включает комплекс возможных вариантов, несколько потенциальных перспектив развития событий. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов развития событий, т. е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.
Например, юридическое содержание налогового правонарушения предусматривает множество вариантов. Это и налоговые преступления (уклонение от ведения учета, уклонение от налогообложения и т.д), и налоговые проступки (нарушение порядка предоставления информации об открытии счетов в банке, нарушение порядка ведения учета и т.д). Но фактическое содержание налогового правонарушения более конкретно и предполагает определенный вид правонарушения (например, уменьшение или сокрытие объекта налогообложения), субъекта правонарушения и соответственно совокупность прав и обязанностей субъектов, которые характеризуют его фактическое содержание.
Юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующим действием уполномоченного и обязанного субъекта отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое же содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (или уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм — с другой стороны.
3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений
В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообразных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношений.
32
Глава 3. Налоговые правоотношения и на.югово-праеовые нормы
Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием:
а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений;
б) правосубъектных оснований, которые характеризуют способность лица к участию в правоотношениях (достижение возраста и т.д.); ^
в) фактических оснований — собственно оснований появления, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.
Юридический факт — конкретное жизненное обстоятельство, с которым нормы права связывают появление, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Они представляют собой: во-первых, факты реальной действительности; во-вторых, факты, предусмотренные нормами налогового права; в-третьих, влекут за собой определенные юридические последствия.
Классификация юридических фактов может осуществляться по различным основаниям.
— По юридическим результатам:
1) правоустанавливающие — юридические факты, с которыми нормы права связывают появление налоговых правоотношений;
2) правоизменяющие— юридические факты, с которыми нормы права связывают изменение налоговых правоотношений;
3) правопрекращающие — юридические факты, с наличием которых нормы права связывают прекращение налоговых правоотношений.
Один и тот же факт может вызывать несколько юридических последствий. Например, смерть одновременно вызывает прекращение правоотношений по уплате налогов и появление правоотношений по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
— По волевому признаку:
1) действия — юридические факты, которые являются результатом волевого поведения людей, результатом волеизъявления лица. Они могут выступать в форме:
а) правомерных действий — действий, которые совершаются в соответствии с требованиями налоговых норм или не противоречат им;
б) неправомерных действий — действий, нарушающих тре-
М.П. Кучсрявенко
33
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
бования закона и не отвечающих предписаниям правовых норм. На основании правовых норм принимаются индивидуальные налоговые акты как правомерные юридические действия, направленные на появление, изменение или прекращение конкретных налоговых правоотношений;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
30
Глава 3. Налоговые правоотношения и нплогово-правовые нормы
шений. Как уже подчеркивалось, это публичные отношения, отличающиеся императивными методами. В этих условиях государство наделяет определенной компетенцией органы, управляющие и контролирующие налогообложение, закрепляет исчерпывающий перечень обязанностей и прав налогоплательщиков.
Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется теми целями и задачами, с которыми связывает законодатель необходимость их существования. Государство уполномочивает их на осуществление определенных функций в области управления и контроля за поступлением налогов и сборов. Детализация правового статуса их и происходит через законодательное закрепление прав и обязанностей.
Обязанности и права налогоплательщиков определяются главной посылкой , вытекающей из конституционной нормы, которая закрепляет первоочередную и безусловную обязанность — уплачивать налоги (ст. 67 Конституции Украины). Плательщики налогов и сборов являются прежде всего обязанными лицами. В соответствии с этим налоговое законодательство и закрепляет преимущественно обязанности. Именно императивная налоговая обязанность определяет правосубъектность налогоплательщиков.
Соответственно такими же подходами характеризуется правосубъектность юридических и физических лиц, лиц, связанных с уплатой налогов и сборов (банковские учреждения, налоговые представители и т. д.).
3.7. Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений
Содержание правоотношений вместе с тем имеет довольно сложную структуру. Характеризуя правоотношения как единство содержания и формы, в нем наряду с юридическим содержанием выделяют и материальное содержание. Именно через разделение юридического и материального содержания можно понять механизм влияния права на общественную жизнь. Не останавливаясь на этой проблеме, хотелось бы обратить внимание на то, что материальное содержание связывает правоотношения с реальными отношениями, тогда как юридическое содержание выступает правовым способом обеспечения, а иногда и формирования материального содержания.
31
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Более полно сущность правоотношений раскрывается в юридическом и фактическом содержании правоотношений. Юридическое содержание — более широкое понятие, чем фактическое, оно включает комплекс возможных вариантов, несколько потенциальных перспектив развития событий. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов развития событий, т. е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.
Например, юридическое содержание налогового правонарушения предусматривает множество вариантов. Это и налоговые преступления (уклонение от ведения учета, уклонение от налогообложения и т.д), и налоговые проступки (нарушение порядка предоставления информации об открытии счетов в банке, нарушение порядка ведения учета и т.д). Но фактическое содержание налогового правонарушения более конкретно и предполагает определенный вид правонарушения (например, уменьшение или сокрытие объекта налогообложения), субъекта правонарушения и соответственно совокупность прав и обязанностей субъектов, которые характеризуют его фактическое содержание.
Юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующим действием уполномоченного и обязанного субъекта отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое же содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (или уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм — с другой стороны.
3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений
В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообразных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношений.
32
Глава 3. Налоговые правоотношения и на.югово-праеовые нормы
Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием:
а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений;
б) правосубъектных оснований, которые характеризуют способность лица к участию в правоотношениях (достижение возраста и т.д.); ^
в) фактических оснований — собственно оснований появления, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.
Юридический факт — конкретное жизненное обстоятельство, с которым нормы права связывают появление, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Они представляют собой: во-первых, факты реальной действительности; во-вторых, факты, предусмотренные нормами налогового права; в-третьих, влекут за собой определенные юридические последствия.
Классификация юридических фактов может осуществляться по различным основаниям.
— По юридическим результатам:
1) правоустанавливающие — юридические факты, с которыми нормы права связывают появление налоговых правоотношений;
2) правоизменяющие— юридические факты, с которыми нормы права связывают изменение налоговых правоотношений;
3) правопрекращающие — юридические факты, с наличием которых нормы права связывают прекращение налоговых правоотношений.
Один и тот же факт может вызывать несколько юридических последствий. Например, смерть одновременно вызывает прекращение правоотношений по уплате налогов и появление правоотношений по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
— По волевому признаку:
1) действия — юридические факты, которые являются результатом волевого поведения людей, результатом волеизъявления лица. Они могут выступать в форме:
а) правомерных действий — действий, которые совершаются в соответствии с требованиями налоговых норм или не противоречат им;
б) неправомерных действий — действий, нарушающих тре-
М.П. Кучсрявенко
33
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
бования закона и не отвечающих предписаниям правовых норм. На основании правовых норм принимаются индивидуальные налоговые акты как правомерные юридические действия, направленные на появление, изменение или прекращение конкретных налоговых правоотношений;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89