В связи с этим необходимо согласиться с С. Д. Цыпкиным, который, определяя имущественный характер налоговых отношений, утверждал, что невыполнение налогового обязательства влечет за собой причинение материального ущерба государству, нарушение общегосударственных интересов1.
См.: Цыпкин С. Д. Правовое рсгулир 1955. С. 29.
исналоговых отношений в СССР. -
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ __
В налоговых правоотношениях наиболее отчетливо, по сравнению со всеми остальными финансовыми правоотношениями, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властноимущественными. С одной стороны, государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства, хотя первоначально и в специфической денежной форме. Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную степень проявления властного характера метода правового регулирования, что отграничивает финансовое право от других отраслей1. Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений в области налогообложения. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых в целом, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов и преимущественно императивными нормами.
2.2, Метод налогового права
По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод налогового права предусматривает использование в основном императивных норм. Причем здесь речь идет фактически о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения практически исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах налогового права жестко закрепляется требование о передаче средств плательщиков в бюджет, предусматривается использование бесспорного порядка списания средств со счетов плательщиков.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 135-139.
18
Глава 2. Предмет и метой налогового права
Анализируя систему влияния на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от лица государства. Метод, основанный на властном подчинении одной стороны другой, присущ и другим отраслям права (например, административному), но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Так, характерной особенностью метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные распоряжения затрагивают круг плательщиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или внебюджетные фонды, цели использования денежных средств и т.д. Круг государственных органов, уполномоченных давать распоряжения участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы. Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Налоговое правоотношение выступает как определенная система правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Действительно, обязанность уплаты налога и соответственно права контролировать эту уплату составляют обязанность налогового учета, отчетности, право на проведение налоговых проверок.
Основанием для этого является прежде всего императивный метод финансово-правового регулирования. Государство, закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребностей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведения подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) возможна лишь в рамках, ограниченных императивными предписаниями.
19
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы^
1. Предмет налогового права.
2. Соотношение властной и имущественной сторон налоговых правоотношений.
3. Особенности предмета налогового права.
4. Метод налогового права.
5. Характер императивности в налоговом праве.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
3.1. Понятие налоговых правоотношений
Определенные отношения могут существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
См.: Цыпкин С. Д. Правовое рсгулир 1955. С. 29.
исналоговых отношений в СССР. -
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ __
В налоговых правоотношениях наиболее отчетливо, по сравнению со всеми остальными финансовыми правоотношениями, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властноимущественными. С одной стороны, государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства, хотя первоначально и в специфической денежной форме. Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную степень проявления властного характера метода правового регулирования, что отграничивает финансовое право от других отраслей1. Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений в области налогообложения. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых в целом, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов и преимущественно императивными нормами.
2.2, Метод налогового права
По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод налогового права предусматривает использование в основном императивных норм. Причем здесь речь идет фактически о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения практически исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах налогового права жестко закрепляется требование о передаче средств плательщиков в бюджет, предусматривается использование бесспорного порядка списания средств со счетов плательщиков.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 135-139.
18
Глава 2. Предмет и метой налогового права
Анализируя систему влияния на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от лица государства. Метод, основанный на властном подчинении одной стороны другой, присущ и другим отраслям права (например, административному), но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Так, характерной особенностью метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные распоряжения затрагивают круг плательщиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или внебюджетные фонды, цели использования денежных средств и т.д. Круг государственных органов, уполномоченных давать распоряжения участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы. Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Налоговое правоотношение выступает как определенная система правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Действительно, обязанность уплаты налога и соответственно права контролировать эту уплату составляют обязанность налогового учета, отчетности, право на проведение налоговых проверок.
Основанием для этого является прежде всего императивный метод финансово-правового регулирования. Государство, закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребностей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведения подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) возможна лишь в рамках, ограниченных императивными предписаниями.
19
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы^
1. Предмет налогового права.
2. Соотношение властной и имущественной сторон налоговых правоотношений.
3. Особенности предмета налогового права.
4. Метод налогового права.
5. Характер императивности в налоговом праве.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
3.1. Понятие налоговых правоотношений
Определенные отношения могут существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89