Арест имущества состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом. Арест имущества осуществляется в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязаности по уплате налогов и сборов налоговым или таможенным органом с санкции прокурора. Арест имущества может быть осуществлен на следующих основаниях:
а) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в установленные сроки;
б) в случае наличия у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Необходимыми условиями для наложения ареста на имущество является наступление установленного законом срока для уплаты налога и наличие одного из двух условий, указанных выше. Только предъявление требования об уплате налога и его исполнения налогоплательщиком недостаточно для наложения ареста.
Арест имущества налогоплательщика может осуществляться в двух формах:
1) полный арест — налогоплательщик лишается права распоряжения имуществом, а владение и пользование им осуществляется под контролем налоговых органов;
2) частичный арест — налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов.
Контрольные вопросы^
1. Гарантии обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
3. Залог имущества.
4. Поручительство.
5. Пеня.
6. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.
7. Арест имущестзр.
146
ГЛАВА 20
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ УКРАИНЫ
20. 1. Система налоговых органов
Государственная налоговая службз Украины создана как единая система управления и контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. Налоговые инспекции есть в каждом районе, в каждом городе областного подчинения. Они не зависят от других институтов исполнительной власти на местах, но по некоторым вопросам (например, по постановке на налоговый учет налогоплательщиков, регистрации предпринимательской деятельности) работают в тесном взаимодействии с ними. Спектр обязанностей налоговых инспекций довольно широкий — от постановки налогоплательщиков на учет до выявления и принудительного взыскания неуплат по налогам и сборам1.
Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля вообще отличаются от других форм управления и контроля тем, что их объектом являются различные виды налогов, организация функционирования системы уплаты налогов. Государственные налоговые органы организуют работу и выполняют основные функции по обеспечению полноты, правильности и своевременности внесения налогов в бюджеты, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства. Государственная налоговая служба является единой системой органов управления и контроля за соблюдением налогового законодательства. Основные функции управления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.
Налоговая служба была создана в январе 1990 года согласно Постановлению Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе». До этого ее функ-
См. поцробнсс'.Кушнарьова Т. €. Податков! органи в систем! суб'ектчв подат-кових правовцщосин. Дис ... канд. юрид. наук - Харк1в, 2000. - 176 с.
147
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и выполнения бюджета. Несколько позже правовое положение этих органов конкретизировалось Законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». В дальнейшем изменялся ее статус, детализировались права, обязанности, ответственность должностных лиц Государственной налоговой службы. Сейчас в Украине действует Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности.
А. Непосредственно налоговые (налоговые администрации и органы налоговой милиции) — органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и которые осуществляют ее без всяких дополнительных условий.
Б. Опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства) — органы, наряду со своей основной деятельностью обеспечивающие поступление платежей, которые составляют налоговую систему и рассматриваются как налоговые при определенных условиях.
Налоговые органы в узком значении идентичны системе налоговых администраций и осуществляют контроль только за поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговые органы в широком значении контролируют и обеспечивают поступление в бюджеты всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую систему как совокупность налогов, сборов, платежей. В этом случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и органы казначейства, и налоговую милицию. Таким образом, в широком значении система налоговых органов включает:
1. Государственную налоговую администрацию Украины.
2. Налоговую милицию
3. Таможенные органы Украины.
4. Органы казначейства.
Система налоговых органов образует и организационно, и функционально единую систему в структуре органов исполнительной власти. Но едва ли можно утверждать, что это полностью единая система. В нее входят органы по формальному признаку — органы, управляющие взыманием и поступлением в бюджеты
148
Глава 20. Налоговые органы Украины
(фонды) платежей, которые законодатель отнес к общегосударственным и местным налогам и сборам (статьи 14 и 15)'.
Вряд ли справедливо видеть главное содержание деятельности налоговых органов в контроле илисборе налогов. Как правило, налоги уплачиваются плательщиками самостоятельно и налоговые органы лишь управляют этим процессом, контролируют его, поэтому непосредственно сбором они не занимаются. Нельзя говорить и исключительно о контрольных функциях, особенно когда речь идет о разработке форм отчетности, разъяснении применения налогового законодательства.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
а) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в установленные сроки;
б) в случае наличия у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Необходимыми условиями для наложения ареста на имущество является наступление установленного законом срока для уплаты налога и наличие одного из двух условий, указанных выше. Только предъявление требования об уплате налога и его исполнения налогоплательщиком недостаточно для наложения ареста.
Арест имущества налогоплательщика может осуществляться в двух формах:
1) полный арест — налогоплательщик лишается права распоряжения имуществом, а владение и пользование им осуществляется под контролем налоговых органов;
2) частичный арест — налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов.
Контрольные вопросы^
1. Гарантии обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
3. Залог имущества.
4. Поручительство.
5. Пеня.
6. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.
7. Арест имущестзр.
146
ГЛАВА 20
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ УКРАИНЫ
20. 1. Система налоговых органов
Государственная налоговая службз Украины создана как единая система управления и контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. Налоговые инспекции есть в каждом районе, в каждом городе областного подчинения. Они не зависят от других институтов исполнительной власти на местах, но по некоторым вопросам (например, по постановке на налоговый учет налогоплательщиков, регистрации предпринимательской деятельности) работают в тесном взаимодействии с ними. Спектр обязанностей налоговых инспекций довольно широкий — от постановки налогоплательщиков на учет до выявления и принудительного взыскания неуплат по налогам и сборам1.
Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля вообще отличаются от других форм управления и контроля тем, что их объектом являются различные виды налогов, организация функционирования системы уплаты налогов. Государственные налоговые органы организуют работу и выполняют основные функции по обеспечению полноты, правильности и своевременности внесения налогов в бюджеты, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства. Государственная налоговая служба является единой системой органов управления и контроля за соблюдением налогового законодательства. Основные функции управления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.
Налоговая служба была создана в январе 1990 года согласно Постановлению Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе». До этого ее функ-
См. поцробнсс'.Кушнарьова Т. €. Податков! органи в систем! суб'ектчв подат-кових правовцщосин. Дис ... канд. юрид. наук - Харк1в, 2000. - 176 с.
147
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и выполнения бюджета. Несколько позже правовое положение этих органов конкретизировалось Законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». В дальнейшем изменялся ее статус, детализировались права, обязанности, ответственность должностных лиц Государственной налоговой службы. Сейчас в Украине действует Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности.
А. Непосредственно налоговые (налоговые администрации и органы налоговой милиции) — органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и которые осуществляют ее без всяких дополнительных условий.
Б. Опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства) — органы, наряду со своей основной деятельностью обеспечивающие поступление платежей, которые составляют налоговую систему и рассматриваются как налоговые при определенных условиях.
Налоговые органы в узком значении идентичны системе налоговых администраций и осуществляют контроль только за поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговые органы в широком значении контролируют и обеспечивают поступление в бюджеты всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую систему как совокупность налогов, сборов, платежей. В этом случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и органы казначейства, и налоговую милицию. Таким образом, в широком значении система налоговых органов включает:
1. Государственную налоговую администрацию Украины.
2. Налоговую милицию
3. Таможенные органы Украины.
4. Органы казначейства.
Система налоговых органов образует и организационно, и функционально единую систему в структуре органов исполнительной власти. Но едва ли можно утверждать, что это полностью единая система. В нее входят органы по формальному признаку — органы, управляющие взыманием и поступлением в бюджеты
148
Глава 20. Налоговые органы Украины
(фонды) платежей, которые законодатель отнес к общегосударственным и местным налогам и сборам (статьи 14 и 15)'.
Вряд ли справедливо видеть главное содержание деятельности налоговых органов в контроле илисборе налогов. Как правило, налоги уплачиваются плательщиками самостоятельно и налоговые органы лишь управляют этим процессом, контролируют его, поэтому непосредственно сбором они не занимаются. Нельзя говорить и исключительно о контрольных функциях, особенно когда речь идет о разработке форм отчетности, разъяснении применения налогового законодательства.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89