Налоговая накладная — это отчетный налоговый документ, подтверждающий возникновение налоговой обязанности налогоплательщика в связи с продажей товаров (работ, услуг) и одновременно подтверждающей право на налоговый кредит у покупателя-налогоплательщика в связи с приобретением таких товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговой обязанности в двух экземплярах. Оригинал выдается покупателю, а копия остается у продавца. Что касается количества выписываемых налоговых накладных, то в двух экземплярах налоговая накладная выписывается с 13 декабря 1997 года, т. е. с момента вступления в силу изменений к Закону. До указанной даты, а именно с 1 октября 1997 года по 13 декабря 1997 года налоговая накладная выписывалась в трех экземплярах.
Налоговая накладная удостоверяется уполномоченным лицом и заверяется печатью. При получении налоговой накладной покупатель обязан на двух экземплярах налоговой накладной указать дату получения и заверить подписью. В случае, если после продажи товаров (работ, услуг) происходит какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах. Оригинал выдается покупателю. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом. Он присваивает номер расчета корректировок в виде дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру расчета, а знаменатель — номеру налоговой накладной.
190
Глава 24 Налог на добавленную стоимость
24.8. Налоговый кредит. Налоговый вексель
Налоговый кредит регламентирует сумму, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Право на налоговый кредит имеет налогоплательщик, у которого возникает налоговая обязанность.
Основанием для включения в налоговый кредит сумм, уплаченных при импорте работ и услуг, является наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) или банковских документов, подтверждающих перечисление средств в оплату таких работ (услуг). Следует отметить, что такой порядок позволяет одновременно с возникновением налоговой обязанности (уплаты таможенного НДС) относить сумму этого налога на увеличение налогового кредита. Таким образом, записи в книге приобретений производятся на дату, указанную в первом из полученных документов (акт или документ, подтверждающий оплату). Что же касается товаров, приобретенных на таможенной территории Украины, то основанием для включения в налоговый кредит уплаченных по ним сумм НДС является наличие как налоговой накладной, так и документа, подтверждающего передачу товара или его оплату. В случае отсутствия таких документов это влечет за собой применение финансовых санкций, начисленных на сумму не подтвержденного налогового кредита.
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:
1) дата первого из событий:
либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных, дебетных карточек или коммерческих чеков;
либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг);
2) для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) — дата уплаты налога по налоговой обязанности;
191
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
3) для бартерных (товарообменных) операций — дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, наступившей после первого из событий;
4) датой возникновения права заказчика на налоговый кредит по контрактам, которые определены как долгосрочные согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валовых затрат долгосрочного контракта.
Налоговый вексель представляет собой простой вексель, выдаваемый плательщиком налога на добавленную стоимость на сумму налоговой обязанности при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Налоговый вексель может быть выдан лишь лицом, которое отвечает следующим требованиям:
1) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
2) зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость;
3) имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость.
При этом следует отметить, что сумма НДС налоговой обязанности (по одной таможенной декларации) не может быть частично оплачена векселем, а частично деньгами. Вексель выдается на полную сумму НДС, которая подлежит оплате, и отдельно для каждой таможенной декларации. В соответствии с положением подпункта 7. 3.6. Закона дата выдачи векселя, дата отметки отдела таможенных платежей в таможенной декларации об уплате НДС и дата выпуска товара в свободное обращение на территории Украины должны совпадать. Срок, на который может выдаваться налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи.
Налоговый вексель составляется в трех экземплярах, только на вексельном бланке, выдаваемом банковским учреждением и отвечающим требованиям постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины № 528 от 10 сентября 1992 года «Об утверждении правил изготовления и использования вексельных бланков». Расчеты должны быть приведены в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному обменному курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговой обязанности.
Налоговый вексель подлежит оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа без предъявления его векселедержателем. Если сумма
192
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
налогового векселя не оплачена в этот срок, то сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет. В случае же, если налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неоплаченного векселя взыскивается Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) с векселедателя в судебном порядке с банка авалиста.
Контрольные вопросы:
1. Правовая природа налогов на потребление.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89