Восстановлен также количественный ценз для оборота реализации товаров.
Плательщика НДС можно представить как определенную систему субъектов.
1. Лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
2. Лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины.
3. Лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую.деятельность по торговле за наличные средства, независимо от объема продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора.
До 30 июня 1997 года все лица, являющиеся плательщиками НДС, обязаны были зарегистрироваться в органах налоговой администрации по месту своего нахождения и получить право на выписку налоговых накладных. Форма заявления о регистрации
183
__ _ ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
установлена Положением «О реестре плательщиков НДС», утвержденным приказом ГНАУ № 149 от 27 мая 1997 года. При регистрации налогоплательщику присваивается индивидуальный налоговый номер. Этот номер заносится в специальный единый реестр, который ведут органы ГНАУ, таким образом осуществляется контроль за взиманием НДС. Налогоплательщик при этом получает свидетельство о регистрации.
24.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения охватывает несколько основных составляющих, которые определяют:
— оборот от реализации товаров (работ, услуг);
— оборот от реализации с частичной оплатой или без оплаты стоимости товаров внутри предприятия;
— оборот от передачи товаров в обмен на другие товары, без оплаты их стоимости;
— оборот по передаче товаров бесплатно или с частичной оплатой другим предприятиям или лицам.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Исчисление размеров добавленной стоимости в этом случае может осуществляться двумя методами.
Первый — метод сложения заработной платы и прибыли.
Второй — метод, при котором от полной стоимости отнимают стоимость сырья, материалов и услуг производственного характера.
Наиболее распространенным является второй метод, который применяется в Украине и называется «сальдовым» или остаточным.
184
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
24.4. Ставки налога на добавленную стоимость
Закрепление в нормативном акте ставки 20% предполагает и ставку 16,67%. Однако фактически речь идет об одной ставке, только используемой на различны^ стадиях начисления налога. Первая из них является основной и распространяется на обороты, исчисленные по ценам, не содержащим НДС. Если же используются цены и тарифы, содержащие НДС, то применяется другая ставка — 16,67%, которая является производной от ставки 20%. Например: стоимость товара — 100 ден. ед., ставка налога — 20%, цена реализации- 120 (100+20) ден. ед. Доля НДС в конечной полной цене (цене реализации): 120 ден. ед. — 100% 20 ден. ед. — х
-у" _
20(ден.ед.)х100% 120(ден.ед.)
= 16,67%
Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке 20%. Налог составляет 20% базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).
Нулевая ставка применяется по отношению к экспортируемым товарам (работам, услугам); к товарам и услугам, предусмотренным для официального использования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств и т. д.; к работам, связанным с ликвидацией Чернобыльской катастрофы.
24.5. Льготы по налогу на добавленную стоимость
Система льгот по налогу достаточно разнообразна и разбросана по всему законодательному акту (статьи, закрепляющие: налогообложение по нулевой ставке; операции, не являющиеся объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения).
13 М.П. Кучсрявенко
185
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
В целом система льгот по НДС включает три группы освобождений.
1. Первая включает имущество, товары, работы, услуги, на которые не начисляется налог на добавленную стоимость (товары специального назначения для инвалидов; реализация НБУ драгоценных металлов, камней и иных ценностей, импорт банкнот). Например, от налога на добавленную стоимость освобождается подготовка и переподготовка кадров, которая осуществляется за счет бюджета. Освобождаются от налогообложения также операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов, в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 982 от 1 сентября 1997 года «Об утверждении перечня товаров специального назначения для инвалидов, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость». Кроме того, согласно подпункту 5.2.1. Закона освобождаются от обложения НДС операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением игорного бизнеса) предприятиями, которые учреждены Всеук-раинскими общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, другим налогоплательщикам. Указанные льготы распространяются только на предприятия, в которых численность инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет в течение предыдущего периода не менее 50% от общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составлял в течение предыдущего периода не менее 20% от суммы общих выплат на оплату труда, включаемых в состав валовых расходов производства.
2. Вторая группа содержит освобождения при перемещении имущества и импортных материальных ценностей через таможенную границу Украины. Так, налог на добавленную стоимость не начисляется при экспортировании товаров за пределы таможенных границ Украины.
3. Третья группа предполагает освобождения для определенных предприятий. Так, от НДС освобождаются иностранные дипломатические представительства в Украине и дипломатические представительства Украины за рубежом (письмо ГНИ Украины от 7 февраля 1995 года № 07/15/11-539). Такие льготы предусмотрены только в том случае, если подобные освобождения для Украины предусмот-
186
Глава 24.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
Плательщика НДС можно представить как определенную систему субъектов.
1. Лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
2. Лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины.
3. Лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую.деятельность по торговле за наличные средства, независимо от объема продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора.
До 30 июня 1997 года все лица, являющиеся плательщиками НДС, обязаны были зарегистрироваться в органах налоговой администрации по месту своего нахождения и получить право на выписку налоговых накладных. Форма заявления о регистрации
183
__ _ ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
установлена Положением «О реестре плательщиков НДС», утвержденным приказом ГНАУ № 149 от 27 мая 1997 года. При регистрации налогоплательщику присваивается индивидуальный налоговый номер. Этот номер заносится в специальный единый реестр, который ведут органы ГНАУ, таким образом осуществляется контроль за взиманием НДС. Налогоплательщик при этом получает свидетельство о регистрации.
24.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения охватывает несколько основных составляющих, которые определяют:
— оборот от реализации товаров (работ, услуг);
— оборот от реализации с частичной оплатой или без оплаты стоимости товаров внутри предприятия;
— оборот от передачи товаров в обмен на другие товары, без оплаты их стоимости;
— оборот по передаче товаров бесплатно или с частичной оплатой другим предприятиям или лицам.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Исчисление размеров добавленной стоимости в этом случае может осуществляться двумя методами.
Первый — метод сложения заработной платы и прибыли.
Второй — метод, при котором от полной стоимости отнимают стоимость сырья, материалов и услуг производственного характера.
Наиболее распространенным является второй метод, который применяется в Украине и называется «сальдовым» или остаточным.
184
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
24.4. Ставки налога на добавленную стоимость
Закрепление в нормативном акте ставки 20% предполагает и ставку 16,67%. Однако фактически речь идет об одной ставке, только используемой на различны^ стадиях начисления налога. Первая из них является основной и распространяется на обороты, исчисленные по ценам, не содержащим НДС. Если же используются цены и тарифы, содержащие НДС, то применяется другая ставка — 16,67%, которая является производной от ставки 20%. Например: стоимость товара — 100 ден. ед., ставка налога — 20%, цена реализации- 120 (100+20) ден. ед. Доля НДС в конечной полной цене (цене реализации): 120 ден. ед. — 100% 20 ден. ед. — х
-у" _
20(ден.ед.)х100% 120(ден.ед.)
= 16,67%
Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке 20%. Налог составляет 20% базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).
Нулевая ставка применяется по отношению к экспортируемым товарам (работам, услугам); к товарам и услугам, предусмотренным для официального использования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств и т. д.; к работам, связанным с ликвидацией Чернобыльской катастрофы.
24.5. Льготы по налогу на добавленную стоимость
Система льгот по налогу достаточно разнообразна и разбросана по всему законодательному акту (статьи, закрепляющие: налогообложение по нулевой ставке; операции, не являющиеся объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения).
13 М.П. Кучсрявенко
185
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
В целом система льгот по НДС включает три группы освобождений.
1. Первая включает имущество, товары, работы, услуги, на которые не начисляется налог на добавленную стоимость (товары специального назначения для инвалидов; реализация НБУ драгоценных металлов, камней и иных ценностей, импорт банкнот). Например, от налога на добавленную стоимость освобождается подготовка и переподготовка кадров, которая осуществляется за счет бюджета. Освобождаются от налогообложения также операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов, в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 982 от 1 сентября 1997 года «Об утверждении перечня товаров специального назначения для инвалидов, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость». Кроме того, согласно подпункту 5.2.1. Закона освобождаются от обложения НДС операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением игорного бизнеса) предприятиями, которые учреждены Всеук-раинскими общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, другим налогоплательщикам. Указанные льготы распространяются только на предприятия, в которых численность инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет в течение предыдущего периода не менее 50% от общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составлял в течение предыдущего периода не менее 20% от суммы общих выплат на оплату труда, включаемых в состав валовых расходов производства.
2. Вторая группа содержит освобождения при перемещении имущества и импортных материальных ценностей через таможенную границу Украины. Так, налог на добавленную стоимость не начисляется при экспортировании товаров за пределы таможенных границ Украины.
3. Третья группа предполагает освобождения для определенных предприятий. Так, от НДС освобождаются иностранные дипломатические представительства в Украине и дипломатические представительства Украины за рубежом (письмо ГНИ Украины от 7 февраля 1995 года № 07/15/11-539). Такие льготы предусмотрены только в том случае, если подобные освобождения для Украины предусмот-
186
Глава 24.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89