Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них1.
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права. С. 135-139.
23
__ __ _ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.
Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления). По мнению Н.И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства1. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством. Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;
2) определенное поведение участников налоговых отношений.
Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при котором отсутствует равенство сторон.
Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности.
1. Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.
2. Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возника-
ем.: Ровинский Е.А Основные вопросы теории советского финансового права. С. 135-139.
23
__ __ _ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.
3. Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.
Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления). По мнению Н.И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства1. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством. Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89