ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Представляется целесообразным выделить определенные группы обязанностей плательщиков.
1. Организационного характера'.
— стать на учет или зарегистрироваться в налоговом органе (новый смысл приобрела эта обязанность с появлением в Украине государственных реестров физических и юридических лиц — плательщиков налогов);
— предоставлять компетентным органам необходимую информацию (налоговым органам — об открытии счетов, о решениях, принятых судом или собственником);
2. По уплате налогов'.
— самостоятельно и правильно исчислять суммы налоговых платежей;
— своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; погашать недоимки.
3. По учету и отчетности:
— вести бухгалтерский учет и вносить исправления в отчетность;
— своевременно составлять отчеты и хранить их необходимое время;
— представлять в налоговые органы необходимые документы, объяснения, справки, выполнять их требования (либо обосновывать отказ).
Конкретные обязанности плательщика возникают при:
а) наличии объекта налогообложения у плательщика;
б) наличии фактов, порождающих обязанность по уплате налога.
Права налогоплательщика также можно объединить в группы.
1. Организационного характера:
— представлять свои интересы непосредственно (или через представителя)в налоговых органах;
— присутствовать при проведении налоговых проверок.
2. По уплате налогов:
—использовать налоговые льготы;
—получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит.
3. По учету и отчетности:
—получать в налоговых органах необходимую информацию;
—выбирать метод ведения налогового учета;
76
Глава Л. Плательщики налогов и сборок
— представлять налоговым органам пояснения, обоснованные отказы; обжаловать решения налоговых органов;
—не разглашать налоговую тайну и т.д.
8.3. Физические лица как налогоплательщики
Физическими лицами - налогоплательщиками в Украине являются граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства. Физические лица рассматриваются в качестве налогоплательщиков по значительному количеству налогов и сборов в Украине: это и «чисто» налоги на физических лиц (подоходный налог, налог на промысел) и «смешанные налоги» (плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор). Однако не по всем налоговым механизмам закреплены однозначные критерии определения физических лиц как налогоплательщиков (это и количественный ценз -подоходный налог с граждан, и осуществление определенной деятельности -налог на добавленную стоимость). Именно поэтому важно выделить систему признаков физических лиц как налогоплательщиков, которая включает в себя две группы — основные и факультативные.
Основные признаки физических лиц — налогоплательщиков определяют систему налоговых обязанностей конкретного лица, основания возникновения, изменения и отмены обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов.
1. Налоговое резидентство. В законодательстве Украины, как и в законодательствах многих государств, в качестве количественного критерия резидентства выделяется 183 календарных дня (целостно или суммарно) на протяжении года. Этот так называемый тест физического присутствия устанавливается ежегодно и действует в пределах календарного года. Некоторые страны периодом для определения резидентства считают не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным.
Налоговыми резидентами Украины признаются физические лица, которые фактически находились на территории Украины не меньше 183 дней (целостно или суммарно) в любом последовательном двенадцатимесячном сроке, который начинается или заканчивается в налоговом периоде. Днем пребывания в Украине является любой календарный день, в который физическое лицо фактически находилось на территории Украины, независимо от продолжитель-
77
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ности этого пребывания. Время фактического пребывания на территории Украины включает время непосредственного пребывания физического лица на территории Украины, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Украины специально на лечение, отдых, обучение, в командировку.
Не относится ко времени фактического пребывания на территории Украины время, на протяжении которого иностранец и лицо без гражданства находились в Украине:
1) как лицо, которое имеет дипломатический или консульский статус или является членом семьи такого лица;
2) как сотрудник международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Украина, или как член семьи такого сотрудника;
3) на лечении, отдыхе, учебе при условии нахождения физического лица в Украине исключительно с этими целями;
4) исключительно для проезда через территорию Украины. Налоговыми нерезидентами Украины признаются физические лица, которые не является налоговыми резидентами Украины.
2. Осуществление экономической деятельности или получение доходов от источников в государстве.
Экономической деятельностью является любая деятельность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности. К экономической деятельности относится деятельность в качестве предпринимателя, а также посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, принятие (предоставление) одним лицом перед другим обязанностей осуществлять (или удерживаться от осуществления) определенные действия на платной основе.
3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.
4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.
5. Участие в отношениях, одним из условий которых является уплата пошлин или сборов.
Факультативные признаки физических лиц - плательщиков налогов и сборов детализируют, уточняют систему налоговых обязанностей конкретного лица, но не влияют на возникновение, изменение или отмену обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов: 78
Г шеи 8. Плательщики nu.iosoe и сборов
1. Место постоянного проживания. В качестве такового выступает место, где лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место — место, где это лицо зарегистрировано в качестве плательщика налога в установленном порядке, или место, указанное в паспорте или другом удостоверении личности. Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетия, или физическогй лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где оно фактически живет, а при невозможности установить это место — место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, или место, которое указано в паспорте или другом удостоверении личности, или место пребывания его родителей (одного из родителей), усыновителя, опекуна или попечителя.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89