Властность предписаний государственных органов состоит прежде всего в том, что они принимают решения, обязательные для другой стороны правоотношений, и принимаются эти решения в пределах полномочий, которые делегированы органу именно государством.
Характерной особенностью налогово-правового регулирования является юридическое неравенство субъектов налогового права. Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финансовых отношений, которая отражается в содержании и структуре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия по отношению к другим. Государство или уполномоченный им орган реализует свою компетенцию через властные предписания, тогда как другая сторона реализует компетенцию, зависящую от компетенции властной стороны правоотношения.
Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога. Но это только часть ее содержа-
135
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния. Действительно, уплата налога представляет собой реализацию основной обязанности налогоплательщика и может быть рассмотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако налоговая обязанность в широком смысле включает:
1) обязанность по ведению налогового учета;
2) обязанность по уплате налогов и сборов;
3) обязанность по налоговой отчетности.
Налоговая обязанность в широком смысле может быть дифференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или сбору. Совокупность же подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обязанность в широком смысле.
18.2. Возникновение, изменение
и прекращение налоговой обязанности
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Важно учитывать, что в налоговых правоотношениях действует расширительный принцип, принцип дозволенного поведения, т.е. охватывающий совокупность действий, прямо предписанных законодательными актами о налогообложении. В то же время подобное положение закрепляет и определенные гарантии, устанавливая рамки для контролирующих органов: основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей налогоплательщика как объекта контроля должны быть установлены только налоговыми законами.
Налоговой обязанностью выступает непосредственная и первоочередная обязанность плательщика налога по уплате налога или сбора при наличии определенных обстоятельств. Этими обстоятельствами выступают следующие. Во-первых, возможность отнесения конкретного субъекта к плательщику налога, определяемого в соответствии с действующим законодательством. Во-вторых, наличие у плательщика налога объекта налогообложения либо осуществление им деятельности, связанной с уплатой налога или сбора. В-третьих, наличие нормативно-правового (прежде всего законодательного) регулирования всех элементов налогового механизма.
Налоговая обязанность связывается не только с основаниями ее возникновения, но и четко определяется конкретными сроками, в 136
Глава 18. Правовая природа налоговой обязанности
течение которых она должна быть исполнена. При этом важно иметь в виду, что исполнение налоговой обязанности является первоочередным по отношению к другим обязанностям плательщика, определяющим содержание всех остальных обязанностей. Исполнение налоговой обязанности реализуется уплатой налога. Однако возможны случаи, когда плательщик не может выполнить налоговую обязанность в общем порядке. В данно'й ситуации необходимы определенные дополнительные гарантии, которые выделяются в форме способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Налоговая обязанность как обязанность налогоплательщика уплатить необходимую сумму налога в установленный срок при наличии обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством, возникает по каждому виду налога в отдельности.
Существует четыре основания прекращения налоговой обязанности.
1. Надлежащее исполнение налоговой обязанности.
2. Ликвидация юридического лица -налогоплательщика.
3. Смерть или объявление гражданина умершим.
4. Утрата лицом признаков, определяющих его как налогоплательщика.
В установленных законодательством случаях прекращение налоговой обязанности может осуществляться путем взаимозачетов с бюджетом путем направления сумм переплат по одному налогу в счет погашения недоимки по другому или предстоящих платежей по этому же налогу. Проведение подобных зачетов может осуществляться тремя способами.
1. Общим порядком: излишне поступившая сумма платежа засчитывается без заявления плательщика в погашение недоимки по его иным платежам. Налоги в этом случае уплачиваются с помощью налоговых органов без участия налогоплательщиков, а о произведенном зачете налоговые органы обязаны поставить налогоплательщика в известность после его осуществления.
2. Специальным порядком: налоговый зачет устанавливается определенными законодательными актами и инструкциями для конкретных налогов.
3. Особым порядком: налоговый учет устанавливается в отношении отдельных групп предприятий и носит временный характер1.
См. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. 1997. - С.341.
10 М.П. Кучерявенко
137
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
18.3. Исполнение налоговой обязанности
Исполнение налоговой обязанности в широком смысле предполагает реализацию всей системы обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов (обязанности по учету, уплате и отчетности). В узком смысле исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налогов. Однако уплата налога опосредуется действиями и по учету, исчислению налогового оклада, т.е. всем комплексом обязанностей налогоплательщика, которые составляют налоговую обязанность в широком смысле слова. Преимущественно исполнение налоговой обязанности рассматривается именно как уплата налога.
Исполнением налоговой обязанности признается уплата налогоплательщиком сумм налога в установленный срок. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — налоговым агентом или налоговым представителем.
Наиболее распространенным моментом прекращения обязанности по уплате налога является надлежащее исполнение этой обязанности. Этот момент определяется различными способами, в зависимости от формы расчетов и особенностей перечисления сумм налогов в бюджеты.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
Характерной особенностью налогово-правового регулирования является юридическое неравенство субъектов налогового права. Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финансовых отношений, которая отражается в содержании и структуре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия по отношению к другим. Государство или уполномоченный им орган реализует свою компетенцию через властные предписания, тогда как другая сторона реализует компетенцию, зависящую от компетенции властной стороны правоотношения.
Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога. Но это только часть ее содержа-
135
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния. Действительно, уплата налога представляет собой реализацию основной обязанности налогоплательщика и может быть рассмотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако налоговая обязанность в широком смысле включает:
1) обязанность по ведению налогового учета;
2) обязанность по уплате налогов и сборов;
3) обязанность по налоговой отчетности.
Налоговая обязанность в широком смысле может быть дифференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или сбору. Совокупность же подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обязанность в широком смысле.
18.2. Возникновение, изменение
и прекращение налоговой обязанности
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Важно учитывать, что в налоговых правоотношениях действует расширительный принцип, принцип дозволенного поведения, т.е. охватывающий совокупность действий, прямо предписанных законодательными актами о налогообложении. В то же время подобное положение закрепляет и определенные гарантии, устанавливая рамки для контролирующих органов: основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей налогоплательщика как объекта контроля должны быть установлены только налоговыми законами.
Налоговой обязанностью выступает непосредственная и первоочередная обязанность плательщика налога по уплате налога или сбора при наличии определенных обстоятельств. Этими обстоятельствами выступают следующие. Во-первых, возможность отнесения конкретного субъекта к плательщику налога, определяемого в соответствии с действующим законодательством. Во-вторых, наличие у плательщика налога объекта налогообложения либо осуществление им деятельности, связанной с уплатой налога или сбора. В-третьих, наличие нормативно-правового (прежде всего законодательного) регулирования всех элементов налогового механизма.
Налоговая обязанность связывается не только с основаниями ее возникновения, но и четко определяется конкретными сроками, в 136
Глава 18. Правовая природа налоговой обязанности
течение которых она должна быть исполнена. При этом важно иметь в виду, что исполнение налоговой обязанности является первоочередным по отношению к другим обязанностям плательщика, определяющим содержание всех остальных обязанностей. Исполнение налоговой обязанности реализуется уплатой налога. Однако возможны случаи, когда плательщик не может выполнить налоговую обязанность в общем порядке. В данно'й ситуации необходимы определенные дополнительные гарантии, которые выделяются в форме способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Налоговая обязанность как обязанность налогоплательщика уплатить необходимую сумму налога в установленный срок при наличии обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством, возникает по каждому виду налога в отдельности.
Существует четыре основания прекращения налоговой обязанности.
1. Надлежащее исполнение налоговой обязанности.
2. Ликвидация юридического лица -налогоплательщика.
3. Смерть или объявление гражданина умершим.
4. Утрата лицом признаков, определяющих его как налогоплательщика.
В установленных законодательством случаях прекращение налоговой обязанности может осуществляться путем взаимозачетов с бюджетом путем направления сумм переплат по одному налогу в счет погашения недоимки по другому или предстоящих платежей по этому же налогу. Проведение подобных зачетов может осуществляться тремя способами.
1. Общим порядком: излишне поступившая сумма платежа засчитывается без заявления плательщика в погашение недоимки по его иным платежам. Налоги в этом случае уплачиваются с помощью налоговых органов без участия налогоплательщиков, а о произведенном зачете налоговые органы обязаны поставить налогоплательщика в известность после его осуществления.
2. Специальным порядком: налоговый зачет устанавливается определенными законодательными актами и инструкциями для конкретных налогов.
3. Особым порядком: налоговый учет устанавливается в отношении отдельных групп предприятий и носит временный характер1.
См. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. 1997. - С.341.
10 М.П. Кучерявенко
137
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
18.3. Исполнение налоговой обязанности
Исполнение налоговой обязанности в широком смысле предполагает реализацию всей системы обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов (обязанности по учету, уплате и отчетности). В узком смысле исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налогов. Однако уплата налога опосредуется действиями и по учету, исчислению налогового оклада, т.е. всем комплексом обязанностей налогоплательщика, которые составляют налоговую обязанность в широком смысле слова. Преимущественно исполнение налоговой обязанности рассматривается именно как уплата налога.
Исполнением налоговой обязанности признается уплата налогоплательщиком сумм налога в установленный срок. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — налоговым агентом или налоговым представителем.
Наиболее распространенным моментом прекращения обязанности по уплате налога является надлежащее исполнение этой обязанности. Этот момент определяется различными способами, в зависимости от формы расчетов и особенностей перечисления сумм налогов в бюджеты.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89