2) события — явления, которые происходят независимо от воли субъектов налоговых правоотношений (смерть и рождение человека связываются с прекращением налоговых правоотношений или изменением их режима; стихийные бедствия могут явиться предпосылкой введения чрезвычайных налогов и т.д.).
3.9. Налогово-правовые нормы
Исходными элементами, которые формируют налоговое право, являются налогово-правовые нормы — правила, приемы поведения, которые составляют содержание налогового права. Нормы налогового права являются финансовыми по сути и в основном тождественны им. У налогово-правовых норм нет принципиальных особенностей, которые позволили бы выделить на этом основании отдельную подсистему в рамках финансовых норм. Некоторые черты финансовых норм при реализации налоговых правоотношений выделяются более рельефно, четко (например, императивность), что и позволяет говорить об определенном своеобразии налогово-правовых норм.
Для налогово-правовых норм характерны общие черты, которые определяют норму права:
1) всеобщий характер;
2) формальная определенность;
3) установление и охрана компетентными органами государства.
Особенности налоговых норм как подвида финансовых проявляются:
а) в содержании — они действительно регулируют правила поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, но деятельности специфической — по поводу установления, изменения, отмены налогов и поступлений за их счет доходов в бюджеты; определяют права и обязанности участников отношений, предусматривают ответственность за невыполнение распоряжений государства в сфере, которая опосредует движение налоговых поступлений снизу вверх (от плательщика в бюджеты или фонды);
34
Глава 3. Налоговые правоотношения и нплогоко-правоные нормы
б) в характере предписания — если финансовые нормы имеют в основном императивный характер, то налоговые нормы носят исключительно приказной характер. Государство предписывает правила поведения в категорической форме, четко определяет права, размеры обязанностей, исключая возможность их одностороннего (со стороны обязанного лица) изменения;
в) в мерах ответственности, которые охватывают практически весь спектр возможных видов — уголовную, административную, финансовую. Такой подход подчеркивает, насколько важны для государства отношения, урегулированные налоговыми нормами, и насколько государство заинтересовано в постоянном пополнении доходной части бюджета;
г) в способах защиты прав участников отношений, исходящих из определенного неравенства субъектов, реализующегося через механизм налоговой ответственности, которая характеризуется презумпцией виновности плательщика налогов.
Традиционной является и классификация налоговых норм.
1. По особенностям влияния на участников отношений:
— обязывающие — нормы, которые устанавливают в категорической форме обязанность совершать определенные активные действия. Например, нормы, устанавливающие обязанность по уплате налогов, представлению деклараций, отчетов;
— запрещающие — нормы, которые устанавливают в категорической форме обязанность не совершать запрещенных действий, нарушающих порядок, закрепленный налоговыми нормативными актами. Например, законодательно запрещается вносить изменения в принципиальные элементы налогового механизма (ставка, льготы, объект и т.д.) без соответствующих изменений в бюджетном законе, или в течение бюджетного года запрещается предоставление индивидуальных налоговых льгот;
— уполномочивающие — нормы, предоставляющие участникам правоотношений право совершать определенные положительные действия в рамках распоряжений, которые содержатся в налоговой норме. Допуская некоторую самостоятельность, подобные нормы все равно находятся под влиянием императивных распоряжений (хотя и косвенном): органы местного самоуправления могут устанавливать и регулировать механизмы местных налогов и сборов на своей территории, но только в рамках (перечня, пределах), установленных законодательно.
3* 35
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
2. По содержанию'.
— материальные — нормы, регулирующие содержательную сторону реальных общественных отношений, меру прав и обязанностей участников, виды и объем материальных и денежных обязательств;
— процессуальные — нормы, регулирующие процедуру (порядок) деятельности субъектов правоотношений по реализации материальных норм в сфере деятельности по поводу поступления налогов и сборов в бюджеты.
Структура налогово-правовой нормы отражает внутренний состав нормы, ее составные части, элементы.
1. Гипотеза — часть нормы права, определяющая условия действия налоговой нормы. Она описывает фактические обстоятельства, при наступлении которых следует руководствоваться данной нормой, указывает на участников отношений и главные условия.
2. Диспозиция — часть нормы права, указывающая, каким должно быть поведение субъектов отношений, содержание их прав и обязанностей при наступлении обстоятельств, описанных в гипотезе. Так, механизм уплаты налога с владельцев транспортных средств предполагает пропорциональное распределение его между госавтоинспекцией и дорожным фондом.
3. Санкция — часть нормы права, предусматривающая меры воздействия, которые могут быть применены к лицам, не соблюдающим предписаний налоговых норм. Санкции рассчитаны на наступление фактических обстоятельств, представляющих собой правонарушение, и реализуют при этом охранительную функцию права.
Налоговые санкции характеризуются рядом особенностей:
а) реализация принудительного влияния на правонарушителя осуществляется через воздействие на его денежные средства (в некоторых случаях предусматривается погашение задолженности перед бюджетом по налогам путем принудительной реализации имущества плательщика);
б) денежные средства плательщика, которые взимаются с него в виде налоговых санкций, поступают в бюджеты или целевые фонды в первоочередном и бесспорном порядке;
в) в отличие от административной санкции налоговая предусматривает влияние как на физических, так и на юридических лиц;
36
Глава 3. Налоговые правоотношения и налогово-правовые нормы
г) как и финансовые санкции в целом, налоговые предусматривают объединение правовосстановительных и штрафных элементов. Пеня, штрафы, которые взимаются с плательщиков, как реализуют механизм наказания нарушителя налоговой нормы, так и пополняют собственность государства (бюджетные доходы) или возмещают упущенную выгоду от их недополучения;
д) налоговые санкции предусматривают иногда применение наказания независимо от характера вины плательщика. Начисление пени происходит автоматически при задержке налоговых платежей, штрафов — при несвоевременной сдаче отчетов и т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89