Наше внимание будет приковано к тем
налогам, которые оказывают решающее воздействие на экономическое
поведение домашних хозяйств и предприятий. Анализ этих налогов
поможет получить представление об основных источниках государ-
ственных доходов.
349
Глава 22. Налоговая система и ее функции
Подоходный налог
Одним из традиционных налогов является подоходный налог. Счи-
тается, что впервые он появился в налоговой системе Великобрита-
нии в 1842 г.. а затем - в конце XIX - начале XX века - массово
оаспространился в других странах. Объектом налогообложения здесь
выступает индивидуальный доход.
В Украине, как и в большинстве других стран мира, применяется
способ прогрессивного налогообложения индивидуальных доходов. Это
означает, что налоговые ставки по мере роста дохода возрастают.
Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный
на величину необлагаемого минимума и других скидок, предоставляе-
мых законом. В 1997 г. в Украине применялось 5 уровней дохода и,
соответственно, действовало 5 налоговых ставок -от 10 до 40%.
Техника исполнения обязанностей налогоплательщика может быть
разной. Безналичный способ взимания подоходного налога предпола-
гает исчисление и удержание налога бухгалтерией того предприятия
(организации, учреждения), которое выплачивает доход налогоплатель-
щику. Декларационный способ предусматривает самостоятельный
подсчет налогоплательщиком своего дохода, заполнение налоговой
декларации и подачу ее в соответствующие государственные органы.
Существует немало стран, где декларационный способ исполнения
налоговых платежей с личных доходов является общепринятым. В
Украине впервые по результатам 1993 г. стал частично использовать-
ся декларационный способ в налоговых взаимоотношениях граждан и
государства в сочетании с безналичным. В частности, налоговые
декларации должны были подавать те лица, которые имели доходы
помимо основного места работы (например, совместители).
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финан-
совых взаимоотношениях государства и предприятий. Прибыль, подле-
жащая обложению, формируется как разница между выручкой и
издержками предприятия. Выручка может быть получена в результате
реализации произведенной продукции и от так называемых внереали-
зационных мероприятий (например, получение платы от сдачи в аренду
производственных помещений).
Прибыль является основным источником средств для развития
предприятий. Взимание с прибыли налога в принципе уменьшает
потенциал расширения предприятия. Поэтому очень важно определить
такие ставки налога на прибыль, чтобы они не подрывали интерес
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
экономических субъектов к повышению эффективности хозяйственной
деятельности, к расширению ее масштабов. В разных странах действу-
ют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать
ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут
быть и пропорциональными и прогрессивными. В последнем случае
ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли.
Используются также разнообразные способы установления налоговых
скидок.
В Украине в первой половине 90-х годов применение этого налога
отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для
большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога
на прибыль был введен налог на валовой доход - он определялся как
разница между выручкой и издержками, в которые не включалась за-
работная плата, т. е. издержки предприятия по привлечению рабочей
силы, - со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на
прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В
1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине
применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Очевидно, что уже
одна лишь нестабильность налоговой системы способна отрицательно
влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень
их деловой активности.
Налоги на потребление
Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный
источник государственных доходов в Украине и многих других стра-
нах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров
и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.
К косвенным налогам относятся:
а) индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных
товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы
применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые
другие товары массового потребления,
б) универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются
со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассорти-
менте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагае-
мых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога.
В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в
мире;
в) налог на добавленную стоимость. Появление и широкое
использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлении
в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея приме-
нения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, Пред-
Глава 22. Налоговая система и ее функции
дожившему в 1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время
этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских,
и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с
оборота.
Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, опреде-
ляется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его
затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков.
Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости
исходных материалов в результате их определенной переработки, до-
работки или другого хозяйственного использования. Этот налог
применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщи-
ком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в
роли сборщика налога - посредника между плательщиком и государ-
ством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость диф-
ференцируются по различным товарным группам. Обычно минималь-
ные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости.
Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.
В Украине, однако, в 1992-1997 гг. использовалась только одна, общая
для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в разные периоды -
или 28 %, или 20 %). Следует заметить, что отсутствие дифференциа-
ции, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияю-
щими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий,
уровни реальных доходов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149
налогам, которые оказывают решающее воздействие на экономическое
поведение домашних хозяйств и предприятий. Анализ этих налогов
поможет получить представление об основных источниках государ-
ственных доходов.
349
Глава 22. Налоговая система и ее функции
Подоходный налог
Одним из традиционных налогов является подоходный налог. Счи-
тается, что впервые он появился в налоговой системе Великобрита-
нии в 1842 г.. а затем - в конце XIX - начале XX века - массово
оаспространился в других странах. Объектом налогообложения здесь
выступает индивидуальный доход.
В Украине, как и в большинстве других стран мира, применяется
способ прогрессивного налогообложения индивидуальных доходов. Это
означает, что налоговые ставки по мере роста дохода возрастают.
Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный
на величину необлагаемого минимума и других скидок, предоставляе-
мых законом. В 1997 г. в Украине применялось 5 уровней дохода и,
соответственно, действовало 5 налоговых ставок -от 10 до 40%.
Техника исполнения обязанностей налогоплательщика может быть
разной. Безналичный способ взимания подоходного налога предпола-
гает исчисление и удержание налога бухгалтерией того предприятия
(организации, учреждения), которое выплачивает доход налогоплатель-
щику. Декларационный способ предусматривает самостоятельный
подсчет налогоплательщиком своего дохода, заполнение налоговой
декларации и подачу ее в соответствующие государственные органы.
Существует немало стран, где декларационный способ исполнения
налоговых платежей с личных доходов является общепринятым. В
Украине впервые по результатам 1993 г. стал частично использовать-
ся декларационный способ в налоговых взаимоотношениях граждан и
государства в сочетании с безналичным. В частности, налоговые
декларации должны были подавать те лица, которые имели доходы
помимо основного места работы (например, совместители).
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финан-
совых взаимоотношениях государства и предприятий. Прибыль, подле-
жащая обложению, формируется как разница между выручкой и
издержками предприятия. Выручка может быть получена в результате
реализации произведенной продукции и от так называемых внереали-
зационных мероприятий (например, получение платы от сдачи в аренду
производственных помещений).
Прибыль является основным источником средств для развития
предприятий. Взимание с прибыли налога в принципе уменьшает
потенциал расширения предприятия. Поэтому очень важно определить
такие ставки налога на прибыль, чтобы они не подрывали интерес
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
экономических субъектов к повышению эффективности хозяйственной
деятельности, к расширению ее масштабов. В разных странах действу-
ют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать
ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут
быть и пропорциональными и прогрессивными. В последнем случае
ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли.
Используются также разнообразные способы установления налоговых
скидок.
В Украине в первой половине 90-х годов применение этого налога
отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для
большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога
на прибыль был введен налог на валовой доход - он определялся как
разница между выручкой и издержками, в которые не включалась за-
работная плата, т. е. издержки предприятия по привлечению рабочей
силы, - со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на
прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В
1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине
применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Очевидно, что уже
одна лишь нестабильность налоговой системы способна отрицательно
влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень
их деловой активности.
Налоги на потребление
Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный
источник государственных доходов в Украине и многих других стра-
нах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров
и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.
К косвенным налогам относятся:
а) индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных
товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы
применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые
другие товары массового потребления,
б) универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются
со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассорти-
менте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагае-
мых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога.
В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в
мире;
в) налог на добавленную стоимость. Появление и широкое
использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлении
в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея приме-
нения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, Пред-
Глава 22. Налоговая система и ее функции
дожившему в 1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время
этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских,
и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с
оборота.
Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, опреде-
ляется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его
затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков.
Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости
исходных материалов в результате их определенной переработки, до-
работки или другого хозяйственного использования. Этот налог
применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщи-
ком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в
роли сборщика налога - посредника между плательщиком и государ-
ством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость диф-
ференцируются по различным товарным группам. Обычно минималь-
ные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости.
Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.
В Украине, однако, в 1992-1997 гг. использовалась только одна, общая
для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в разные периоды -
или 28 %, или 20 %). Следует заметить, что отсутствие дифференциа-
ции, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияю-
щими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий,
уровни реальных доходов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149