е. проведение
финансовых проверок по имеющимся у контрольного
органа документам, предоставляемым подконтрольным
объектом с целью выявления правильности их запол-
нения, а также соответствия указанных в них данных
имеющейся оперативной информации о результатах
финансово - хозяйственной деятельности объекта кон-
троля.
По компетенции контролирующих органов финан-
совый контроль можно подразделить на:
контроль органов общей компетенции (Президент,
ВРУ, КМУ, местные советы и т.д.);
контроль органов специальной компетенции
(ГНАУ, ГКРСУ, банковский контроль и т.д.).
Также можно выделить обязательный и инициа-
тивный финансовый контроль. Обязательный осуще-
ствляется на основании требования соответствующих
нормативных актов, например, контроль СП ВРУ по
выполнению Государственного бюджета по итогам ис-
текшего года.
Инициативный финансовый контроль осуще-
ствляется по собственному решению хозяйствующих
органов.
57
Можно выделить и иные критерии классификации
финансового контроля.
Согласно ст. 2 Закона Украины <О государствен-
ной контрольно-ревизионной службе в Украине> госу-
дарственный контроль осуществляется в форме ревизий
и проверок.
Ревизия - это метод документального контроля
за финансово-хозяйственной деятельностью предпри-
ятия, учреждения, организации, соблюдением зако-
нодательства по финансовым вопросам,
достоверностью учета и отчетности, способ докумен-
тального изобличения недостач, растрат, присвоении и
хищений средств и материальных ценностей, пре-
дупреждения финансовых злоупотреблений. По резуль-
татам ревизии составляется акт.
Проверка - это обследование и изучение отдель-
ных участков финансово - хозяйственной деятельности
предприятия, учреждения, организации или их подраз-
делений. Результаты проверки оформляются справкой
или докладной запиской.
По содержанию ревизии подразделяются на фак-
тические и документальные.
В ходе осуществления фактической ревизии про-
веряется вся совокупность сторон финансовой деятель-
ности субъекта проверки.
Документальные ревизии включают в себя толь-
ко проверку различных финансовых документов (пла-
тежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, балансов
и т.д.). В ходе их осуществления выясняется наличие
необходимых финансовых документов, качество их со-
ставления, степень надежности их учета и сохраннос-
ти. На основании анализа финансовых документов
58
определяется законность и целесообразность расходо-
вания средств.
В зависимости от такого критерия как обследуе-
мый период деятельности ревизии бывают выборочные
и фронтальные.
Выборочные (или частичные) ревизии являют-
ся проверкой финансовой деятельности за какой-то оп-
ределенный период времени. При фронтальной
ревизии подлежит проверке вся финансовая деятель-
ность подконтрольного объекта, за качественно целос-
тный промежуток времени, например, за бюджетный
год, или за иной отчетный период. Такие ревизии могут
проводится и при проверке финансовой деятельности
за иные временные периоды, например, с момента вы-
деления бюджетных средств до полного их использо-
вания соответствующим субъектом.
В зависимости от объекта подлежащей ревизии
деятельности они подразделяются на комплексные и те-
матические.
При комплексной ревизии проверке подлежат
все сферы финансовой деятельности подконтрольного
объекта. При таких ревизиях в них принимают участие
ревизоры нескольких контролирующих органов (ГНА,
ГКРУ, Пенсионного фонда и т.д.). При осуществлении
тематической ревизии проверке подвергается какая-
либо одна сфера деятельности подконтрольного объек-
та (например своевременность и полнота уплаты налога
на добавленную стоимость).
Ревизии как правило не должны по продолжитель-
ности проведения превышать 30 дней. Проведение каж-
дой ревизии должно быть детально подготовлено:
назначается состав комиссии, вырабатывается програм-
59
ма ревизии, изучается законодательство и материалы
предыдущих проверок.
Как ранее уже говорилось, результаты ревизии
оформляются актом ревизии, который подписывается
руководителем ревизионной группы, а также руково-
дителем и гл. бухгалтером объекта проверки. При не-
согласии или при наличии возражений по акту ревизии
должностные лица объекта проверки прилагают свои
возражения и замечания. Помимо указанного в акте ре-
визии указываются цели ревизии и основные результа-
ты ревизии, выявленные факты нарушений, а также
причины таких нарушений, лица виновные в наруше-
нии финансовой дисциплины, предлагаемые меры по
устранению нарушений и сроки их осуществления. В
акте также указываются применяемые к нарушителям
меры финансовой или административной ответствен-
ности.
Ревизия или проверка проводятся на основании
документа, подписанного руководителем соответству-
ющего контролирующего органа.
Ревизия или проверка предприятий, учреждений,
организаций по инициативе государственной конт-
рольно - ревизионной службы может проводиться не
чаще чем один раз в год. Ревизия или проверка по пору-
чению правоохранительных органов может быть про-
ведена в любое время.
Выводы ревизии подлежат рассмотрению долж-
ностным лицом назначившим ревизию в 2-х недельный
срок. Порядок проведения ревизий и проверок Государ-
ственной контрольно-ревизионной службой в Украине
регламентируется инструкцией, утвержденной приказом
ГоловКРУ Украины №121 от 03.10.97г.
60
Приказом ГНАУ от 25.09.97г. N 356 <Об органи-
зации контрольно - проверочной работы> установлена
периодичность проведения плановых документальных
проверок субъектов предпринимательской деятельнос-
ти по вопросам соблюдения налогового и валютного за-
конодательства не чаще одного раза в год по
утвержденными национальным, региональными и мес-
тным планам проверок и как правило, комплексно.
Документальные проверки по требованию право-
охранительных органов, а также подразделений нало-
говой милиции, встречные проверки, проверки по
вопросам своевременности уплаты платежей в бюдже-
ты, возмещения из бюджетов проводятся по мере воз-
никновения необходимости.
Проведение иных дополнительных проверок осу-
ществляется с разрешения руководителя вышестоящей
государственной налоговой администрации.
Приказом от 30 июля 1998 года № 371 ГНАУ утвер-
жден <Порядок периодичности проверок и проведения
обследований производственных складских, торговых и
других помещений>, в соответствии с которым органы
государственной налоговой службы имеют право осу-
ществлять на предприятиях, в учреждениях и организа-
циях независимо от форм собственности и у граждан, в
том числе граждан - субъектов предпринимательской де-
ятельности, проверки денежных документов, бухгалтер-
ских книг,, отчетов, смет, деклараций, товарно - кассовых
книг, показаний электронных контрольно - кассовых ап-
паратов и компьютерных систем, применяемых для рас-
четов за наличность с потребителями, и других
документов независимо от способа представления инфор-
мации (включая компьютерный), связанных с исчисле-
61
нием и уплатой налогов, других платежей, наличием
свидетельств о государственной регистрации субъек-
тов предпринимательской деятельности, специаль-
ных разрешений (лицензий, патентов и др.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51
финансовых проверок по имеющимся у контрольного
органа документам, предоставляемым подконтрольным
объектом с целью выявления правильности их запол-
нения, а также соответствия указанных в них данных
имеющейся оперативной информации о результатах
финансово - хозяйственной деятельности объекта кон-
троля.
По компетенции контролирующих органов финан-
совый контроль можно подразделить на:
контроль органов общей компетенции (Президент,
ВРУ, КМУ, местные советы и т.д.);
контроль органов специальной компетенции
(ГНАУ, ГКРСУ, банковский контроль и т.д.).
Также можно выделить обязательный и инициа-
тивный финансовый контроль. Обязательный осуще-
ствляется на основании требования соответствующих
нормативных актов, например, контроль СП ВРУ по
выполнению Государственного бюджета по итогам ис-
текшего года.
Инициативный финансовый контроль осуще-
ствляется по собственному решению хозяйствующих
органов.
57
Можно выделить и иные критерии классификации
финансового контроля.
Согласно ст. 2 Закона Украины <О государствен-
ной контрольно-ревизионной службе в Украине> госу-
дарственный контроль осуществляется в форме ревизий
и проверок.
Ревизия - это метод документального контроля
за финансово-хозяйственной деятельностью предпри-
ятия, учреждения, организации, соблюдением зако-
нодательства по финансовым вопросам,
достоверностью учета и отчетности, способ докумен-
тального изобличения недостач, растрат, присвоении и
хищений средств и материальных ценностей, пре-
дупреждения финансовых злоупотреблений. По резуль-
татам ревизии составляется акт.
Проверка - это обследование и изучение отдель-
ных участков финансово - хозяйственной деятельности
предприятия, учреждения, организации или их подраз-
делений. Результаты проверки оформляются справкой
или докладной запиской.
По содержанию ревизии подразделяются на фак-
тические и документальные.
В ходе осуществления фактической ревизии про-
веряется вся совокупность сторон финансовой деятель-
ности субъекта проверки.
Документальные ревизии включают в себя толь-
ко проверку различных финансовых документов (пла-
тежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, балансов
и т.д.). В ходе их осуществления выясняется наличие
необходимых финансовых документов, качество их со-
ставления, степень надежности их учета и сохраннос-
ти. На основании анализа финансовых документов
58
определяется законность и целесообразность расходо-
вания средств.
В зависимости от такого критерия как обследуе-
мый период деятельности ревизии бывают выборочные
и фронтальные.
Выборочные (или частичные) ревизии являют-
ся проверкой финансовой деятельности за какой-то оп-
ределенный период времени. При фронтальной
ревизии подлежит проверке вся финансовая деятель-
ность подконтрольного объекта, за качественно целос-
тный промежуток времени, например, за бюджетный
год, или за иной отчетный период. Такие ревизии могут
проводится и при проверке финансовой деятельности
за иные временные периоды, например, с момента вы-
деления бюджетных средств до полного их использо-
вания соответствующим субъектом.
В зависимости от объекта подлежащей ревизии
деятельности они подразделяются на комплексные и те-
матические.
При комплексной ревизии проверке подлежат
все сферы финансовой деятельности подконтрольного
объекта. При таких ревизиях в них принимают участие
ревизоры нескольких контролирующих органов (ГНА,
ГКРУ, Пенсионного фонда и т.д.). При осуществлении
тематической ревизии проверке подвергается какая-
либо одна сфера деятельности подконтрольного объек-
та (например своевременность и полнота уплаты налога
на добавленную стоимость).
Ревизии как правило не должны по продолжитель-
ности проведения превышать 30 дней. Проведение каж-
дой ревизии должно быть детально подготовлено:
назначается состав комиссии, вырабатывается програм-
59
ма ревизии, изучается законодательство и материалы
предыдущих проверок.
Как ранее уже говорилось, результаты ревизии
оформляются актом ревизии, который подписывается
руководителем ревизионной группы, а также руково-
дителем и гл. бухгалтером объекта проверки. При не-
согласии или при наличии возражений по акту ревизии
должностные лица объекта проверки прилагают свои
возражения и замечания. Помимо указанного в акте ре-
визии указываются цели ревизии и основные результа-
ты ревизии, выявленные факты нарушений, а также
причины таких нарушений, лица виновные в наруше-
нии финансовой дисциплины, предлагаемые меры по
устранению нарушений и сроки их осуществления. В
акте также указываются применяемые к нарушителям
меры финансовой или административной ответствен-
ности.
Ревизия или проверка проводятся на основании
документа, подписанного руководителем соответству-
ющего контролирующего органа.
Ревизия или проверка предприятий, учреждений,
организаций по инициативе государственной конт-
рольно - ревизионной службы может проводиться не
чаще чем один раз в год. Ревизия или проверка по пору-
чению правоохранительных органов может быть про-
ведена в любое время.
Выводы ревизии подлежат рассмотрению долж-
ностным лицом назначившим ревизию в 2-х недельный
срок. Порядок проведения ревизий и проверок Государ-
ственной контрольно-ревизионной службой в Украине
регламентируется инструкцией, утвержденной приказом
ГоловКРУ Украины №121 от 03.10.97г.
60
Приказом ГНАУ от 25.09.97г. N 356 <Об органи-
зации контрольно - проверочной работы> установлена
периодичность проведения плановых документальных
проверок субъектов предпринимательской деятельнос-
ти по вопросам соблюдения налогового и валютного за-
конодательства не чаще одного раза в год по
утвержденными национальным, региональными и мес-
тным планам проверок и как правило, комплексно.
Документальные проверки по требованию право-
охранительных органов, а также подразделений нало-
говой милиции, встречные проверки, проверки по
вопросам своевременности уплаты платежей в бюдже-
ты, возмещения из бюджетов проводятся по мере воз-
никновения необходимости.
Проведение иных дополнительных проверок осу-
ществляется с разрешения руководителя вышестоящей
государственной налоговой администрации.
Приказом от 30 июля 1998 года № 371 ГНАУ утвер-
жден <Порядок периодичности проверок и проведения
обследований производственных складских, торговых и
других помещений>, в соответствии с которым органы
государственной налоговой службы имеют право осу-
ществлять на предприятиях, в учреждениях и организа-
циях независимо от форм собственности и у граждан, в
том числе граждан - субъектов предпринимательской де-
ятельности, проверки денежных документов, бухгалтер-
ских книг,, отчетов, смет, деклараций, товарно - кассовых
книг, показаний электронных контрольно - кассовых ап-
паратов и компьютерных систем, применяемых для рас-
четов за наличность с потребителями, и других
документов независимо от способа представления инфор-
мации (включая компьютерный), связанных с исчисле-
61
нием и уплатой налогов, других платежей, наличием
свидетельств о государственной регистрации субъек-
тов предпринимательской деятельности, специаль-
ных разрешений (лицензий, патентов и др.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51