В зависимости от канала поступления:
Государственные - налоги поступающие в го-
сударственный бюджет в полном объеме.
Местные - налоги, поступающие целиком в ме-
стные бюджеты.
Пропорциональные - налоги, которые распре-
деляются между государственным и местными бюдже-
тами в определенной пропорции.
Внебюджетные - налоги, поступающие в оп-
ределенные фонды ( в ряде случаев они должны прой-
ти через бюджет).
В зависимости от характера использования:
Общего назначения - налоги, используемые на
общие цели, без конкретизации мероприятий или зат-
рат на которые они расходуются (фактически это и есть
действительно налоги).
Целевые налоги - такие, которые предназначе-
ны для целевого использования.
В зависимости от периодичности взимания:
Разовые - налоги, уплачиваемые один раз в те-
чение определенного времени при совершении опреде-
ленных действий.
Системами ческие (регулярные) - взимаемые
регулярно через определенные промежутки времени и
в течение всего периода владения или деятельности
плательщика (помесячно, поквартально).
В зависимости от источника уплаты:
финансируемые потребителем (налог на добав-
148
ленную стоимость, акциз);
налоги, включаемые в себестоимость (налог на
землю, налог с владельцев транспортных средств);
налоги, финансируемые за счет балансовой при-
были, т.е. прибыли до уплаты налога на прибыль (ис-
ключая рекламу);
налоги, финансируемые за счет чистой прибыли,
т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор на
право торговли, за использование национальной сим-
волики).1
2. Механизм правового регулирования
элементов налогов и сборов
Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-
правовых норм, регулирующих общественные отноше-
ния, которые возникают в связи с установлением
(изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов
(обязательных платежей), представляет собой институт
налогового права.
Основное содержание налогового правоотноше-
ния - односторонняя обязанность налогоплательщи-
ка, возникающая в силу закона, - внести в
установленный срок полную сумму платежа. Но этим
юридическое содержание налогового правоотношения
не исчерпывается. Им охватываются права и обязанно-
сти всех участников этой группы общественных отно-
шений, которые можно разбить на 3 группы:
1. между государством и налоговыми органами;
2. между налоговыми органами и плательщиками;
Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум, 1998, с. 124 - 127.
149
3. между государством, налоговыми органами и
финансово - кредитными учреждениями по аккумуля-
ции налоговых средств.
Налоговые правоотношения возникают только на
основании законодательного акта (см. ст. 92 Конститу-
ции Украины), в котором должны быть четко определе-
ны субъект и объект налога, ставка налога, единица
обложения, срок уплаты и льготы.
Плательщик (субъект) налога - физическое или
юридическое лицо, обязанные в силу закона уплачивать
налог, сбор (обязательный платеж).
Объект налогообложения - то, что в силу зако-
на подлежит обложению (доход, прибыль, имущество).
Ставка налога - размер налога, устанавливае-
мый на единицу обложения. Обычно ставка определя-
ется в процентном отношении или в твердой сумме.
Единица обложения - часть налогового объек-
та, на которую устанавливается ставка налога.
Срок уплаты - момент, с наступлением которо-
го должно быть исполнено обязательство плательщика
по внесению суммы налога, сбора (обязательного пла-
тежа) в соответствующий бюджет или целевой фонд.
Льготы по налогу - исключения из общего пра-
вила, которые предоставляются кому-либо в зависимости
и с учетом платежеспособности, семейного положения,
личных заслуг и иных оснований.
Согласно ст. 1 Закона Украины <О системе налогооб-
ложения> в ред. от 18.02.97 г. ставки, механизм взимания
налогов и сборов (обязательных платежей), за исключени-
ем особых видов пошлин, и льготы по налогообложению
не могут устанавливаться или изменяться иными законами
Украины, кроме законов о налогообложении.
150
В соответствии с Законом Украины <О порядке ус-
тановления ставок налогов и сборов (обязательных пла-
теясей), иных элементов налоговых баз, а также льгот в
отношении налогообложения> от 14.10.98 г. ставки об-
щегосударственных налогов и сборов (обязательных
платежей), иные элементы налоговых баз, а также льго-
ты по налогообложению устанавливаются или изменя-
ются исключительно законами Украины по вопросам
налогообложения. Ставки местных налогов и сборов
(обязательных платежей), другие элементы налоговых
баз, а также льготы по налогообложению устанавлива-
ются или изменяются исключительно соответствующи-
ми органами местного самоуправления в порядке,
установленном законами Украины.
К изложенному необходимо добавить, что соглас-
но ст. 28 Закона Украины <О бюджетной системе Укра-
ины> от 05.12.90 г. закон о Государственном бюджете
Украины не может устанавливать новые, изменять
или отменять существующие налоги, сборы (обяза-
тельные платежи), вносить изменения в действую-
щее законодательство. В случае необходимости
изменения вносятся сначала в соответствующие зако-
ны. Это же положение закреплено в ст. 7 Закона Украи-
ны <О системе налогообложения>. В этом же законе
закреплен один из центральных принципов построения
налоговой системы - принцип стабильности, т.е. не-
изменности налогов и сборов и их ставок, а также на-
логовых льгот в течение бюджетного года.
Изменения и дополнения в Закон Украины <О си-
стеме налогообложения>, иные законы о налогообложе-
нии в отношении льгот, ставок налогов и сборов,
механизма их взимания вносятся в соответствующие
151
законы не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового
бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюд-
жетного года.
3. Налоговая система Украины
В соответствии со ст.2 Закона Украины <О систе-
ме налогообложения> под системой налогообложения
необходимо понимать совокупность налогов и сборов
(обязательных платежей) в бюджет и в государственные
целевые фонды, которые взимаются в установленном
законами Украины порядке.
Принципами построения налоговой системы
Украины являются:
стимулирование научно - технического прогрес-
са, технологического обновления производства, вклада
отечественного товаропроизводителя на мировой рынок
высокотехнологической продукции;
стимулирование предпринимательской производ-
ственной деятельности и инвестиционной активнос-
ти - введение льгот по налогообложению прибыли (до-
хода), направленной на развитие производства;
равнозначность и пропорциональность - взима-
ние налогов с юридических лиц осуществляется в со-
ответствующей части от полученной прибыли и
обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обяза-
тельных платежей) на равные прибыли и пропорцио-
нально больших налогов и сборов (обязательных
платежей) - на большие доходы;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51