Вартість основних засобів не зникає безслідно, а переноситься у вигляді відрахувань за виконані роботи
чи послуги, становлячи частину їх вартості. Таким чином, за період експлуатації об'єкта його вартість має бути цілком
перенесена на створений продукт. Цей процес у підсумку повинен завершитися погашенням вартості основних засобів,
що зносилися. Таке поступове віднесення частини вартості основних засобів є амортизацією.
Матеріальне зношування основних засобів визначається як фізичний знос. Існує і моральний знос. Моральний знос
обумовлюється переважно появою досконаліших машин, механізмів, устаткування тощо, що безумовно призводить до
втрати вартості менш досконалих основних засобів.
Знос - це грошове вираження амортизації, тобто величина зносу показує ступінь зношуваності основних засобів, а
величина амортизації - ту частину вартості основних засобів, що у зв'язку зі зносом переноситься у вигляді відрахувань
на витрати . Величина зносу дорівнює величині амортизації. Джерелом формування фонду на амортизаційні
відрахування є прибуток. Оскільки діяльність неприбуткових організацій не спрямована на одержання прибутку, то
нараховується тільки знос з наступним включенням його до витрат організації.
Принципи нарахування зносу відповідно до Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" і стандарту 7
«Основні засоби» не мають нічого спільного.
Спочатку розглянемо «старий» спосіб нарахування зносу.
Для кожної з перерахованих вище груп основних фондів встановлено єдину для всіх основних фондів, що входять
до певної групи, квартальну норму амортизації:
• -для основних фондів 1-ої групи -1,25%;
• - для основних фондів 2-ої групи - 6,25%;
• - для основних фондів 3-ої групи - 3,75%.
На перший погляд, такі норми амортизації бентежать своєю чималою величиною. Однак слід враховувати, що
базою для розрахунку амортизації є балансова вартість відповідної групи основних фондів на початок звітного періоду.
Балансова вартість основних фондів - це залишкова вартість з урахуванням усіх змін вартості груп основних фондів:
збільшення (придбання, безоплатне одержання), зменшення (ліквідація, безоплатна передача).
31
Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Для розрахунку балансової вартості скористаємося формулою:
Ба=Ба-1 +ПА-1 -ВА-1 -АА-1, де
а - звітний період;
а-1 - попередній перед звітним період;
Б - балансова вартість групи основних фондів;
П - сума витрат на придбання, поліпшення основних фондів;
В т«артість виведених з експлуатації основних фондів;
А - сума амортизаційних відрахувань.
Знаючи величину балансової вартості групи основних фондів і норми амортизації, можна визначити величину
амортизаційних відрахувань:
- для основних фондів 1 -ої групи:
А1=(Ба1х1,25%): 100%;
- для основних фондів 2-ої групи:
А2=(Б2х6,25%): 100%
для основних фондів 3-ої групи:
АЗ=(БаЗхЗ,75%): 100%
Для врахування зносу призначено рахунок 131 (02) «Знос основних засобів».
До 1 січня 2 001 р. рекомендуємо нараховувати знос за рахунок фонду засобів на капітальні вкладення, сфо-
рмованого на момент придбання або безкоштовного одержання основних засобів: дебет 88/13 «Фонд засобів, що
використовуються на капітальні вкладення», кредит 02 «Знос основних фондів».
Після 1 січня 2 001 р. відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку знос
включається до витрат організації: дебет 92 «Адміністративні витрати», кредит 131 «Знос основних засобів».
Стандарт 7 «Основні засоби» пропонує 4 методи нарахування амортизації (зносу) основних засобів. Неприбуткова
організація самостійно визначає, який саме з методів використовувати для нарахування зносу.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів визнано
активом, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.
Нарахування амортизації проводиться щомісяця.
Розглянемо кожен з методів на прикладах.
Неприбуткова організація закупила устаткування на цільові кошти на суму 330 000 грн. Ліквідаційна вартість
устаткування після його експлуатації за попередніми оцінками може скласти 10 000 гри. Очікуваний термін корисного
використання - 4 роки.
Метод перший - прямолінійний, відповідно до якого річна сума амортизації визначається діленням вартості, що
амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Річна сума амортизації = вартість, що амортизується: очікуваний термін служби об'єкта основних фондів. Вартість,
що амортизується = первісна вартість основних засобів за відрахуванням їх ліквідаційної вартості.
Первісна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це історична (фактична) собівартість основних
засобів у грошовому вимірі або справедливій вартості інших активів, сплачених (переданих) на дату придбання
(створення) основних фондів.
Ліквідаційна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це сума коштів або вартість інших активів, які
організація очікує одержати від реалізації або ліквідації основних засобів після закінчення терміну їх корисного
використання (експлуатації) за відрахуванням витрат, пов'язаних із реалізацією (ліквідацією).
Вартість, що амортизується = (330 000-10 000):4=80 000.
Нарахування амортизації протягом 4 років можна відобразити в такий спосіб:
Рік експлуатації
Вартість, що амортизується
Накопичена амортизація
Балансова вартість
Балансова вартість на початок
звітного року
330000
1
80000
80000
250000
2
80000
160000
170000
3
80 000
240000
90000
4
80000
320000
10000
Метод другий - прискореного зменшення залишкової вартості. Відповідно до нього річна сума амортизації
розраховується як добуток залишкової вартості на початок звітного року і подвоєної норми амортизації, обчисленої з
урахуванням очікуваного часу експлуатації об'єкта основних засобів.
У нашому прикладі річна норма амортизації устаткування становить:
100%:4 роки=25%
32
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Розрахунок для кожного року відображається в такий спосіб:
Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена
амортизація
Балансова вартість
330000
1
2х25%хЗЗО 000
165000
165000
165000
2
2»25%х165000
82500
247500
82500
3
2х25%х82 500
41,250
288750
41 250
4
-
31 250
320000
10000
Як видно з таблиці, тверда норма амортизації завжди застосовується до залишкової вартості попереднього
року. Сума амортизації зменшується з року в рік. Сума амортизації останнього року обмежена сумою, необхідною для
зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
чи послуги, становлячи частину їх вартості. Таким чином, за період експлуатації об'єкта його вартість має бути цілком
перенесена на створений продукт. Цей процес у підсумку повинен завершитися погашенням вартості основних засобів,
що зносилися. Таке поступове віднесення частини вартості основних засобів є амортизацією.
Матеріальне зношування основних засобів визначається як фізичний знос. Існує і моральний знос. Моральний знос
обумовлюється переважно появою досконаліших машин, механізмів, устаткування тощо, що безумовно призводить до
втрати вартості менш досконалих основних засобів.
Знос - це грошове вираження амортизації, тобто величина зносу показує ступінь зношуваності основних засобів, а
величина амортизації - ту частину вартості основних засобів, що у зв'язку зі зносом переноситься у вигляді відрахувань
на витрати . Величина зносу дорівнює величині амортизації. Джерелом формування фонду на амортизаційні
відрахування є прибуток. Оскільки діяльність неприбуткових організацій не спрямована на одержання прибутку, то
нараховується тільки знос з наступним включенням його до витрат організації.
Принципи нарахування зносу відповідно до Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" і стандарту 7
«Основні засоби» не мають нічого спільного.
Спочатку розглянемо «старий» спосіб нарахування зносу.
Для кожної з перерахованих вище груп основних фондів встановлено єдину для всіх основних фондів, що входять
до певної групи, квартальну норму амортизації:
• -для основних фондів 1-ої групи -1,25%;
• - для основних фондів 2-ої групи - 6,25%;
• - для основних фондів 3-ої групи - 3,75%.
На перший погляд, такі норми амортизації бентежать своєю чималою величиною. Однак слід враховувати, що
базою для розрахунку амортизації є балансова вартість відповідної групи основних фондів на початок звітного періоду.
Балансова вартість основних фондів - це залишкова вартість з урахуванням усіх змін вартості груп основних фондів:
збільшення (придбання, безоплатне одержання), зменшення (ліквідація, безоплатна передача).
31
Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості_________________
Для розрахунку балансової вартості скористаємося формулою:
Ба=Ба-1 +ПА-1 -ВА-1 -АА-1, де
а - звітний період;
а-1 - попередній перед звітним період;
Б - балансова вартість групи основних фондів;
П - сума витрат на придбання, поліпшення основних фондів;
В т«артість виведених з експлуатації основних фондів;
А - сума амортизаційних відрахувань.
Знаючи величину балансової вартості групи основних фондів і норми амортизації, можна визначити величину
амортизаційних відрахувань:
- для основних фондів 1 -ої групи:
А1=(Ба1х1,25%): 100%;
- для основних фондів 2-ої групи:
А2=(Б2х6,25%): 100%
для основних фондів 3-ої групи:
АЗ=(БаЗхЗ,75%): 100%
Для врахування зносу призначено рахунок 131 (02) «Знос основних засобів».
До 1 січня 2 001 р. рекомендуємо нараховувати знос за рахунок фонду засобів на капітальні вкладення, сфо-
рмованого на момент придбання або безкоштовного одержання основних засобів: дебет 88/13 «Фонд засобів, що
використовуються на капітальні вкладення», кредит 02 «Знос основних фондів».
Після 1 січня 2 001 р. відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку знос
включається до витрат організації: дебет 92 «Адміністративні витрати», кредит 131 «Знос основних засобів».
Стандарт 7 «Основні засоби» пропонує 4 методи нарахування амортизації (зносу) основних засобів. Неприбуткова
організація самостійно визначає, який саме з методів використовувати для нарахування зносу.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів визнано
активом, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.
Нарахування амортизації проводиться щомісяця.
Розглянемо кожен з методів на прикладах.
Неприбуткова організація закупила устаткування на цільові кошти на суму 330 000 грн. Ліквідаційна вартість
устаткування після його експлуатації за попередніми оцінками може скласти 10 000 гри. Очікуваний термін корисного
використання - 4 роки.
Метод перший - прямолінійний, відповідно до якого річна сума амортизації визначається діленням вартості, що
амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Річна сума амортизації = вартість, що амортизується: очікуваний термін служби об'єкта основних фондів. Вартість,
що амортизується = первісна вартість основних засобів за відрахуванням їх ліквідаційної вартості.
Первісна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це історична (фактична) собівартість основних
засобів у грошовому вимірі або справедливій вартості інших активів, сплачених (переданих) на дату придбання
(створення) основних фондів.
Ліквідаційна вартість відповідно до стандарту 7 «Основні засоби» - це сума коштів або вартість інших активів, які
організація очікує одержати від реалізації або ліквідації основних засобів після закінчення терміну їх корисного
використання (експлуатації) за відрахуванням витрат, пов'язаних із реалізацією (ліквідацією).
Вартість, що амортизується = (330 000-10 000):4=80 000.
Нарахування амортизації протягом 4 років можна відобразити в такий спосіб:
Рік експлуатації
Вартість, що амортизується
Накопичена амортизація
Балансова вартість
Балансова вартість на початок
звітного року
330000
1
80000
80000
250000
2
80000
160000
170000
3
80 000
240000
90000
4
80000
320000
10000
Метод другий - прискореного зменшення залишкової вартості. Відповідно до нього річна сума амортизації
розраховується як добуток залишкової вартості на початок звітного року і подвоєної норми амортизації, обчисленої з
урахуванням очікуваного часу експлуатації об'єкта основних засобів.
У нашому прикладі річна норма амортизації устаткування становить:
100%:4 роки=25%
32
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Розрахунок для кожного року відображається в такий спосіб:
Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена
амортизація
Балансова вартість
330000
1
2х25%хЗЗО 000
165000
165000
165000
2
2»25%х165000
82500
247500
82500
3
2х25%х82 500
41,250
288750
41 250
4
-
31 250
320000
10000
Як видно з таблиці, тверда норма амортизації завжди застосовується до залишкової вартості попереднього
року. Сума амортизації зменшується з року в рік. Сума амортизації останнього року обмежена сумою, необхідною для
зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67