У свою чергу, виникнення зобов'язань без надходження (збільшення) активів (як це відбувається при
придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність
управління.
Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а
відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».
Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік
рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на
підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).
Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові
організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення
інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для
заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.
Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-
дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.
Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунків
класу 8, класу 9
№
Зміст операції
Проводка
Сума,
грн.
Адміністративні витрати
1
Списано матеріали на ремонт офісу
80 «Матеріальні витрати»
20
300
92
80
300
2
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору,
бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8,
на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками
81 «Витрати на оплату праці»
66
700
92
81
700
3
Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування
82 «Відрахування на соціальні
заходи»
65
260
92
82
260
4
Нараховано знос офісного устаткування
83 «Амортизація»
13
140
92
83
140
5
Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний
податок)
84 «Інші операційні витрати»
64
200
92
84
200
Інші операційні витрати
6
Недостачі і втрати від псування цінностей
84 «Інші операційні витрати»
20,22
120
92
84
120
Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише
для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати
розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.
Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.
Усі витрати класифікуються і враховуються за видами діяльності. Нову форму звіту про фінансові результати,
передбачену стандартом бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), побудовано таким чином,
щоб відбити формування фінансових результатів по кожному виду діяльності. Форму № 2 побудовано за принципом
розкриття фінансових результатів на функціональній основі (функціонального групування доходів і витрат).
Відповідно до нових стандартів бухгалтерського обліку вся діяльність поділяється на звичайну і надзвичайну.
67
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості_________________
У свою чергу звичайна діяльність включає операційну, інвестиційну, фінансову й іншу звичайну діяльність. У
зв'язку з цим витрати поділяються на операційні, фінансові та інші витрати звичайної діяльності.
Новим планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і
субрахунків до них є докладним описом складу витрат з віднесенням їх до конкретного виду діяльності.
Усі витрати, пов'язані з операційною діяльністю, сьогодні поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут
та інші витрати операційної діяльності і враховуються, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93
«Витрати на збут» і 94 «Інші витрати операційної діяльності». Оскільки в неприбуткових організаціях виробництво і,
відповідно, реалізація товарів відсутні, рахунок 93, як правило, не застосовується.
Сальдо рахунків 92 і 94 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності», за даними якого ви-
значаються прибуток чи збиток від основної діяльності. Інструкція із застосування Нового плану рахунків дає змогу
робити таке списання або щомісяця, або після закінчення звітного року.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з
управлінням і обслуговуванням організації загалом.
До адміністративних витрат належать:
• загальні корпоративні витрати (благодійні внески, добровільні пожертви, представницькі витрати);
• витрати на утримання співробітників організації (зарплата, додаткові виплати, навчання, страхування);
• витрати на відрядження співробітників;
• витрати на утримання основних засобів (знос, комунальні послуги, ремонт, страхування, охорона);
• знос нематеріальних активів;
• податки, збори, обов'язкові платежі;
• витрати зв'язку (пошта, телефон, факс та ін.);
• послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні);
• розрахунково-касове обслуговування банків.
У благодійних фондах і благодійних організаціях сума витрат на утримання організації (дебет рахунку 92) не повинна
перевищувати 20% від загального обсягу витрат такої організації за рік. Облік адміністративних витрат подано в таблиці.
Основні бухгалтерські проводки по відображенню адміністративних витрат
№
Зміст операції
Бухгалтерська
проводка до
01.01.2000р.
Бухгалтерська
проводка після
01.01.2000р.
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Нараховано заробітну плату співробітникам неприбуткової організації
26
70
92
661
400
2
Зроблено нарахування на обов'язкове соціальне страхування
(37,5%)
26
69,65
92
65
150
3
Відображено витрати на службові відрядження
26
71
92
372
50
4
Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, здійснений
сторонніми організаціями, послу™ зв'язку, охорони, аудиторські,
юридичні, консультаційні послуги (аналітичний облік буде організовано
за видами витрат).
26
76
92
685
500
5
Нараховано знос устаткування
26
02
92
131
100
6
Нараховано знос програмного забезпечення та інших нематеріальних
активів
26
02
92
133
50
7
Нараховано податки, збори, обов'язкові платежі
26
68
92
64
100
8
Списано матеріали на ремонт офісу
26
05
92
201
60
9
Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку
26
51
92
311
90
10
Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового
результату від основної діяльності
(400+150+50+500+100+50+100+60+90=1500 грн.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
придбанні товарно-матеріальних цінностей) зменшує капітал. Тільки при цьому співвідношенні зберігається рівність
управління.
Синтетичний облік витрат за старими правилами ведеться на активному рахунку 26 «Адміністративні витрати», а
відповідно до нового плану рахунків передбачено цілий клас рахунків 9 «Витрати діяльності».
Рахунки класу 9 призначені для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками. Перелік
рахунків класу 9 є докладним розшифруванням витрат (на відміну від рахунків класу 8, які застосовуються на
підприємствах і в організаціях з налагодженим калькулюванням, наприклад, у житлово-будівельних кооперативах).
Отже, використання рахунків класу 9 дає змогу здійснювати докладніший облік витрат. Однак неприбуткові
організації при бажанні можуть використовувати одночасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення
інформації про витрати за елементами. Внаслідок цього обороти по рахунках класу 8 подаватимуть інформацію для
заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати.
Приклад обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9, а також бухгалтерські проводки по ві-
дображенню операційних витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено у таблиці.
Облік операційних витрат з одночасним використанням рахунків
класу 8, класу 9
№
Зміст операції
Проводка
Сума,
грн.
Адміністративні витрати
1
Списано матеріали на ремонт офісу
80 «Матеріальні витрати»
20
300
92
80
300
2
Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу (директору,
бухгалтеру, секретарю) Списання витрат, віднесених на рахунок класу 8,
на рахунок класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками
81 «Витрати на оплату праці»
66
700
92
81
700
3
Зроблено нарахування на заробітну плату і соціальне страхування
82 «Відрахування на соціальні
заходи»
65
260
92
82
260
4
Нараховано знос офісного устаткування
83 «Амортизація»
13
140
92
83
140
5
Нараховано загальнодержавні податки і збори (наприклад, комунальний
податок)
84 «Інші операційні витрати»
64
200
92
84
200
Інші операційні витрати
6
Недостачі і втрати від псування цінностей
84 «Інші операційні витрати»
20,22
120
92
84
120
Використання рахунків класу 8 організаціями, що здійснюють облік витрат на рахунках класу 9, необхідне лише
для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Оскільки таку інформацію можна легко одержати
розрахунковим шляхом, то використання рахунків класу 8 є зайвим.
Облік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю має ряд особливостей.
Усі витрати класифікуються і враховуються за видами діяльності. Нову форму звіту про фінансові результати,
передбачену стандартом бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), побудовано таким чином,
щоб відбити формування фінансових результатів по кожному виду діяльності. Форму № 2 побудовано за принципом
розкриття фінансових результатів на функціональній основі (функціонального групування доходів і витрат).
Відповідно до нових стандартів бухгалтерського обліку вся діяльність поділяється на звичайну і надзвичайну.
67
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості_________________
У свою чергу звичайна діяльність включає операційну, інвестиційну, фінансову й іншу звичайну діяльність. У
зв'язку з цим витрати поділяються на операційні, фінансові та інші витрати звичайної діяльності.
Новим планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат у розрізі видів діяльності. Назви рахунків і
субрахунків до них є докладним описом складу витрат з віднесенням їх до конкретного виду діяльності.
Усі витрати, пов'язані з операційною діяльністю, сьогодні поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут
та інші витрати операційної діяльності і враховуються, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93
«Витрати на збут» і 94 «Інші витрати операційної діяльності». Оскільки в неприбуткових організаціях виробництво і,
відповідно, реалізація товарів відсутні, рахунок 93, як правило, не застосовується.
Сальдо рахунків 92 і 94 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності», за даними якого ви-
значаються прибуток чи збиток від основної діяльності. Інструкція із застосування Нового плану рахунків дає змогу
робити таке списання або щомісяця, або після закінчення звітного року.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з
управлінням і обслуговуванням організації загалом.
До адміністративних витрат належать:
• загальні корпоративні витрати (благодійні внески, добровільні пожертви, представницькі витрати);
• витрати на утримання співробітників організації (зарплата, додаткові виплати, навчання, страхування);
• витрати на відрядження співробітників;
• витрати на утримання основних засобів (знос, комунальні послуги, ремонт, страхування, охорона);
• знос нематеріальних активів;
• податки, збори, обов'язкові платежі;
• витрати зв'язку (пошта, телефон, факс та ін.);
• послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні);
• розрахунково-касове обслуговування банків.
У благодійних фондах і благодійних організаціях сума витрат на утримання організації (дебет рахунку 92) не повинна
перевищувати 20% від загального обсягу витрат такої організації за рік. Облік адміністративних витрат подано в таблиці.
Основні бухгалтерські проводки по відображенню адміністративних витрат
№
Зміст операції
Бухгалтерська
проводка до
01.01.2000р.
Бухгалтерська
проводка після
01.01.2000р.
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Нараховано заробітну плату співробітникам неприбуткової організації
26
70
92
661
400
2
Зроблено нарахування на обов'язкове соціальне страхування
(37,5%)
26
69,65
92
65
150
3
Відображено витрати на службові відрядження
26
71
92
372
50
4
Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, здійснений
сторонніми організаціями, послу™ зв'язку, охорони, аудиторські,
юридичні, консультаційні послуги (аналітичний облік буде організовано
за видами витрат).
26
76
92
685
500
5
Нараховано знос устаткування
26
02
92
131
100
6
Нараховано знос програмного забезпечення та інших нематеріальних
активів
26
02
92
133
50
7
Нараховано податки, збори, обов'язкові платежі
26
68
92
64
100
8
Списано матеріали на ремонт офісу
26
05
92
201
60
9
Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку
26
51
92
311
90
10
Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового
результату від основної діяльності
(400+150+50+500+100+50+100+60+90=1500 грн.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67