Для збереження коштів організації в іноземній валюті у банку відкриваються валютні рахунки. Кошти у валюті
іноземних держав враховуються окремо по кожній валюті, але в перерахунку на грошову одиницю України.
Для обліку операцій в іноземній валюті застосовується активний рахунок 312 (52) «Поточні рахунки в іноземній
валюті». Облік операцій за цим рахунком здійснюється на підставі виписок банку і розрахунково-платіжних документів,
відповідно до яких отримано чи оплачено суми в іноземній валюті. Банк надає виписки за кожною з валют і в
українських гривнях. Одночасно за балансом рух коштів на валютних рахунках враховується за кожним видом іноземної
валюти.
Залишок коштів на валютному рахунку, а також у касі у вигляді коштів, документів, цінних паперів в іноземній
валюті відображається у грошовій одиниці України за курсом НБУ на останнє число звітного періоду.
До неприбуткової організації валюта може надходити у вигляді міжнародної технічної допомоги (грант), доб-
ровільних пожертв, гуманітарної допомоги.
Продаж валюти________________________________________
Перш ніж безпосередньо розглядати відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу валюти, від-
значимо одну досить істотну вимогу чинного законодавства стосовно цього питання. Йдеться про необхідність
здійснення обов'язкового продажу 50 % надходжень іноземної валюти першої групи Класифікатора іноземних валют на
користь резидентів — юридичних осіб. Це передбачено постановою Національного банку України «Про введення
обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів — юридичних осіб» від 04.09.98 р. № 349.
Для податкового обліку наслідки обов'язкового і «вільного» продажу аналогічні.
При бухгалтерському обліку продажу іноземної валюти використовуються такі спеціальні рахунки, передбачені
Інструкцією № 291:
Найменування рахунка
Примітка
711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»
Узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти
942 «Собівартість реалізованої іноземної валю-
Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її
Бухгалтерський облік продажу валюти розглянемо на прикладі.
Приклад 1. Неприбуткова організація вирішила продати $1000 і перерахувало цю суму для продажу своєму банку.
Курс продажу склав 5,6 гри. за $1.
Курс НБУ склав:
- на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;
- на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за$1.
За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн.
64
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
В обліку будуть зроблені такі записи:
№з/п
Зміст операції
По дебету
рахунків
По кредиту
рахунків
Сума
1
Перераховано валюту для продажу
334
312
$1000
5400,0
2
Зараховано на поточний рахунок СУМУ в гривнях від продажу валюти
311
711
5600,0
3
Відображено курсову різницю у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату фактичного
продажу суми в гривнях та її зарахування на поточний рахунок
334
714
20
4
Списано вартість проданої валюти
942
334
5420,0
5
Відображено нарахування І списання банком комісійних витрат на оплату .
послуг з продажу валюти
942
631
50,0
631
311
Відповідно до п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів
України від 31 грудня 1999 р. № 318, до інших операційних витрат включається собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для
цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю, що е еквівалентом та виражена
у грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу Іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з
продажем іноземної валюти
6
Списано дохід від реалізації іноземної валюти на фінансові результати
711
791
5600,0
7
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
714
791
20,0
8
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої валюти -
791
942
5470,0
У випадку якщо курс Національного банку України на дату перерахування валютних коштів для продажу більше від
курсу на дату одержання суми в гривнях (наприклад, 5,45 і 5,4 за $1 відповідно), то виникає від'ємна курсова різниця.
При цьому записи 3 і 7 з попередньої таблиці матимуть такий вигляд:
N
з/п
Зміст операції
По дебету рахунків
По кредиту рахунків
Сума
3
Відображено курсову різницю у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату фак-
тичного продажу валюти у гривнях та її зарахування на поточний рахунок
945
334
50.0
7
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
791
945
50,0
Порядок відображення в бухгалтерському обліку обов'язкового продажу валюти розглянемо на такому прикладі.
Приклад 2. Неприбуткова організація отримала благодійну пожертву в розмірі $2000. Здійснено обов'язковий
продаж 50 % від цієї суми за курсом продажу 5,45 грн. за $1.
Курс НБУ склав:
— на дату списання коштів з валютного рахунка — 5,4 грн. за $1;
— на дату зарахування суми в гривнях — 5,42 грн. за $1.
За договором з банком сплачено комісійну винагороду в розмірі 50 грн. -
В обліку будуть зроблені такі записи:
№Уа
Зміст операції
По дебету рахунків
По кредиту рахунків
Сума
1
На транзитний рахунок зараховано іноземну валюту, отриману
від покупця (за курсом НБУ 5,4 грн. за $1)
312/«транзитний раху-
нок»
362
$2000
10800
При погашенні дебіторської заборгованості у складі доходів або витрат (залежно від типу різниці) відображається курсова різниця, що
виникла внаслідок різниці курсів валют на дату виникнення заборгованості (або на останній день попереднього звітного періоду) і на
дату одержання коштів.
2
За поточним курсом НБУ з транзитного рахунка списано
іноземну валюту для продажу
334
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
3
3 транзитного рахунка зараховано на валютний рахунок 50 %
від отримано? виручки
312
312/«Транзитний раху-
нок»
$1000
5400
4
У день одержання суми в гривнях за продану валюту
відображено курсову різницю
334
714
20,0
5
Зараховано на поточний рахунок суму, отриману від продажу
валюти
311
711
5450,0
6
Списано вартість продано! валюти
942
334
5420,0
7
Відображено нарахування і сплату комісійної винагороди
банку із включенням до складу валових витрат
942
631
50,0
631
311
8
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації валюти
711
791 .
5450,0
9
Списано на фінансовий результат додатну курсову різницю
714
791
20,0
10
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої
валюти і витрати на сплату комісійної винагороди банку
791
942
5470,0
Проте у відповідності до Постанови Правління Національного Банку України "Про введення обов'язкового продажу
надходжень в іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб" 4 вересня 1998 р.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67