По-перше, операції з продажу
медичних препаратів, зареєстрованих в Україні у встановленому законом порядку, в тому числі і їх безкоштовної
передачі, звільняються від сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.7 Закону про ПДВ. По-друге, з 1 квітня 2000 р. безоплатна
передача товарів неприбутковим організаціям, названим в абзацах «а» і «б» п. 7.11 Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств", із метою використання цих ТМЦ безпосередньо в благодійних цілях також звільняється від
сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.21 Закону про ПДВ.
Розглянемо кілька варіантів безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям.
Завод по виробництву сталевих канатів і тросів у другому кварталі 2000 року передає житлово-будівельному
кооперативу цеглу на безоплатній основі. Житлово-будівельний кооператив є неприбутковою організацією і від-
носиться до пункту «д» Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Отже, пільги, передбачені пп. 5.1.21 Закону
про ПДВ, на дану операцію не поширюються. Дану продукцію буде використано на статутні цілі, але не на
благодійність.
51
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Вартість цегли становить 3 000 грн., крім того, ПДВ становить 600 грн.
Оподаткований прибуток за 1 999 рік- 4 000 грн.
Розмір валових витрат, дозволений пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", становить
4 000х4%=1 600 (фн.)
При безоплатній передачі ТМЦ зі складу валових витрат необхідно сторнувати 2000-1 600= 400 (грн.)
1 600x20%= 320 (фн.)
Отже, з 600 фн. податкового кредиту, що припадають на вартість безплатно переданих ТМЦ, підприємство має
пільги тільки на 320 гри.
Сума податку, що залишилася {280 фн.), повинна бути виключена з податкового кредиту.
Основні бухгалтерські проводки із безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до 01 .01
.2000
Проводка після 01. 01.
2000
Сума,
грн.
Податковий облік
дебет
кредит
дебет
кредит
Валові
витрати
Валові
доходи
1
Оприбутковано цеглу заводом по
виробництву сталевих канатів
41
60
281
631
3000
3000
68/НДС
60
641
631
600
2
Перераховано постачальнику за цеглу
60
51
631
311
3600
3
Списано на реалізацію цегли за облі-
ковою вартістю
46
41
949
281
3000
-
4
Нараховано податкове зобовязання
46
68
949
641
600
5
Відображається джерело фінансування
81
46/1
-
-
3600
6
Сторнуються валові витрати на вартість
безоплатно переданої цегли, що
перевищують 4%
-
-
-
-
-
-1400
7
Сторнується податковий кредит (3 000-1
600)*20%
68/ПДВ
60
641
631
280
8
Відображається джерело фінансування
ПДВ
81
60
281
631
9
У «новому» бухгалтерському обліку
закривається рахунок 281
-
-
949
281
280
Якщо вищезазначені операції здійснюються в різних кварталах (наприклад, придбання - у другому кварталі, а
безкоштовна передача - у четвертому кварталі 2000 року), то на суму не переданих безоплатно у другому кварталі
ТМЦ завод сталевих тросів і канатів зменшить валові витрати наприкінці другого кварталу, заповнюючи відомість про
балансову вартість товарних запасів за другий квартал 2000 року. У четвертому кварталі вищезгаданий завод
включить до перерахунку тільки 1 600 грн. Іншу суму -1 400 фн. слід виключити з розрахунку видатків (витрат) товарних
запасів для того, щоб виключити зарахування до валових витрат понадлімітних витрат заводу.
Розглянемо інший приклад.
Архітектурна компанія у другому кварталі 2000 року придбала і передала благодійному фонду «Світ без ту-
беркульозу» медикаменти на суму 5 000 грн. (без ПДВ) та іграшки на суму 1 200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 фн.)
Оподаткований прибуток архітектурної компанії в 1 999 році становив 20 000 фн.
Бухгалтерські проводки з безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Сума, грн.
Податковий облік
дебет
кредит
дебет
кредит
Валові
витрати
Валові
доходи
1
05/1
60
205
631
1000
1000
Оприбутковано іграшки
68/ПДВ
60
641
631
200
2
Оприбутковано медикаменти
05/2
60
209
631
5000
5000
3
Перераховано постачальникам за
медикаменти та іграшки
60
51
631
311
6200
4
Благодійному фонду передано іграшки
(20 000x4%= 800)
87
05/1
949
205
1000
800
5
Відображається сума ПДВ
я
6
Благодійному фонду передано ме-
дикаменти
87
05/2
949
209
5000
800
52
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: мові стандарти - нові можливості
2.3.4. Особливості обліку МШП
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) до 1 січня 2000 року здійснювався на підставі Положення
про організацію бухгалтерського обліку в Україні № 250. З 1 січня 2000 року облік МШП здійснюється на підставі
стандарту 9 «Запаси».
Основними завданнями обліку МШП є:
• визначення початкової вартості придбаних мшп;
• .контроль за цільовим використанням МШП і своєчасним списанням;
• нарахування зносу і слушність його віднесення до складу витрат неприбуткової організації. Відповідно до
положення про організацію бухгалтерського обліку № 250 до складу МШП включалися:
• предмети праці терміном служби менше 1 року незалежно від їх вартості;
• предмети праці вартістю до 500 грн.
Основними змінами щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій по МШП, що передбачені новими
нормативними документами, е класифікація МШП з точки зору оцінки їх оборотності. З 1 січня 2000 р. МШП можуть
включатися до складу необоротних активів або враховуватися у складі запасів, тобто визнаватися оборотними
активами. Віднесення МШП до складу необоротних активів встановлюється п. 6 стандарту 9 «Запаси», відповідно до
якого запаси включають малоцінні і швидкозношувані предмети чи такі, що використовуються не довше 1 року або
операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік.
До МШП відносяться засоби праці, що мають відносно короткий термін корисного використання (настільки ко-
роткий, що включати їх до витрат з нарахуванням амортизації немає рації). Такі засоби праці незалежно від їх вартості
слушно вважаються швидкозношуваними, їх необхідно враховувати у складі запасів.
З іншого боку МШП, термін корисного використання яких перевищує один рік, відповідно до Інструкції про за-
стосування плану рахунків повинні обліковуватися у складі інших необоротних активів. Виникає питання: наскільки
малоцінними повинні бути об'єкти обліку для того, щоб вони не відносилися до основних засобів, а відображалися у
бухгалтерському обліку як МШП?
Із запровадженням у практику нових стандартів бухгалтерського обліку права організацій щодо застосування
власної облікової політики значно розширено.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
медичних препаратів, зареєстрованих в Україні у встановленому законом порядку, в тому числі і їх безкоштовної
передачі, звільняються від сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.7 Закону про ПДВ. По-друге, з 1 квітня 2000 р. безоплатна
передача товарів неприбутковим організаціям, названим в абзацах «а» і «б» п. 7.11 Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств", із метою використання цих ТМЦ безпосередньо в благодійних цілях також звільняється від
сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.21 Закону про ПДВ.
Розглянемо кілька варіантів безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям.
Завод по виробництву сталевих канатів і тросів у другому кварталі 2000 року передає житлово-будівельному
кооперативу цеглу на безоплатній основі. Житлово-будівельний кооператив є неприбутковою організацією і від-
носиться до пункту «д» Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Отже, пільги, передбачені пп. 5.1.21 Закону
про ПДВ, на дану операцію не поширюються. Дану продукцію буде використано на статутні цілі, але не на
благодійність.
51
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Вартість цегли становить 3 000 грн., крім того, ПДВ становить 600 грн.
Оподаткований прибуток за 1 999 рік- 4 000 грн.
Розмір валових витрат, дозволений пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", становить
4 000х4%=1 600 (фн.)
При безоплатній передачі ТМЦ зі складу валових витрат необхідно сторнувати 2000-1 600= 400 (грн.)
1 600x20%= 320 (фн.)
Отже, з 600 фн. податкового кредиту, що припадають на вартість безплатно переданих ТМЦ, підприємство має
пільги тільки на 320 гри.
Сума податку, що залишилася {280 фн.), повинна бути виключена з податкового кредиту.
Основні бухгалтерські проводки із безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до 01 .01
.2000
Проводка після 01. 01.
2000
Сума,
грн.
Податковий облік
дебет
кредит
дебет
кредит
Валові
витрати
Валові
доходи
1
Оприбутковано цеглу заводом по
виробництву сталевих канатів
41
60
281
631
3000
3000
68/НДС
60
641
631
600
2
Перераховано постачальнику за цеглу
60
51
631
311
3600
3
Списано на реалізацію цегли за облі-
ковою вартістю
46
41
949
281
3000
-
4
Нараховано податкове зобовязання
46
68
949
641
600
5
Відображається джерело фінансування
81
46/1
-
-
3600
6
Сторнуються валові витрати на вартість
безоплатно переданої цегли, що
перевищують 4%
-
-
-
-
-
-1400
7
Сторнується податковий кредит (3 000-1
600)*20%
68/ПДВ
60
641
631
280
8
Відображається джерело фінансування
ПДВ
81
60
281
631
9
У «новому» бухгалтерському обліку
закривається рахунок 281
-
-
949
281
280
Якщо вищезазначені операції здійснюються в різних кварталах (наприклад, придбання - у другому кварталі, а
безкоштовна передача - у четвертому кварталі 2000 року), то на суму не переданих безоплатно у другому кварталі
ТМЦ завод сталевих тросів і канатів зменшить валові витрати наприкінці другого кварталу, заповнюючи відомість про
балансову вартість товарних запасів за другий квартал 2000 року. У четвертому кварталі вищезгаданий завод
включить до перерахунку тільки 1 600 грн. Іншу суму -1 400 фн. слід виключити з розрахунку видатків (витрат) товарних
запасів для того, щоб виключити зарахування до валових витрат понадлімітних витрат заводу.
Розглянемо інший приклад.
Архітектурна компанія у другому кварталі 2000 року придбала і передала благодійному фонду «Світ без ту-
беркульозу» медикаменти на суму 5 000 грн. (без ПДВ) та іграшки на суму 1 200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 фн.)
Оподаткований прибуток архітектурної компанії в 1 999 році становив 20 000 фн.
Бухгалтерські проводки з безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Сума, грн.
Податковий облік
дебет
кредит
дебет
кредит
Валові
витрати
Валові
доходи
1
05/1
60
205
631
1000
1000
Оприбутковано іграшки
68/ПДВ
60
641
631
200
2
Оприбутковано медикаменти
05/2
60
209
631
5000
5000
3
Перераховано постачальникам за
медикаменти та іграшки
60
51
631
311
6200
4
Благодійному фонду передано іграшки
(20 000x4%= 800)
87
05/1
949
205
1000
800
5
Відображається сума ПДВ
я
6
Благодійному фонду передано ме-
дикаменти
87
05/2
949
209
5000
800
52
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: мові стандарти - нові можливості
2.3.4. Особливості обліку МШП
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) до 1 січня 2000 року здійснювався на підставі Положення
про організацію бухгалтерського обліку в Україні № 250. З 1 січня 2000 року облік МШП здійснюється на підставі
стандарту 9 «Запаси».
Основними завданнями обліку МШП є:
• визначення початкової вартості придбаних мшп;
• .контроль за цільовим використанням МШП і своєчасним списанням;
• нарахування зносу і слушність його віднесення до складу витрат неприбуткової організації. Відповідно до
положення про організацію бухгалтерського обліку № 250 до складу МШП включалися:
• предмети праці терміном служби менше 1 року незалежно від їх вартості;
• предмети праці вартістю до 500 грн.
Основними змінами щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій по МШП, що передбачені новими
нормативними документами, е класифікація МШП з точки зору оцінки їх оборотності. З 1 січня 2000 р. МШП можуть
включатися до складу необоротних активів або враховуватися у складі запасів, тобто визнаватися оборотними
активами. Віднесення МШП до складу необоротних активів встановлюється п. 6 стандарту 9 «Запаси», відповідно до
якого запаси включають малоцінні і швидкозношувані предмети чи такі, що використовуються не довше 1 року або
операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік.
До МШП відносяться засоби праці, що мають відносно короткий термін корисного використання (настільки ко-
роткий, що включати їх до витрат з нарахуванням амортизації немає рації). Такі засоби праці незалежно від їх вартості
слушно вважаються швидкозношуваними, їх необхідно враховувати у складі запасів.
З іншого боку МШП, термін корисного використання яких перевищує один рік, відповідно до Інструкції про за-
стосування плану рахунків повинні обліковуватися у складі інших необоротних активів. Виникає питання: наскільки
малоцінними повинні бути об'єкти обліку для того, щоб вони не відносилися до основних засобів, а відображалися у
бухгалтерському обліку як МШП?
Із запровадженням у практику нових стандартів бухгалтерського обліку права організацій щодо застосування
власної облікової політики значно розширено.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67