4.2. Прибутковий податок
Прибутковий податок стягується з громадян - працівників організації на підставі Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян». Головний бухгалтер і директор несуть відповідальність за
правильне утримання і своєчасну сплату прибуткового податку до бюджету. Оформлення і звітність входять до обов'язків
бухгалтера, а директор приймає рішення про прийняття на роботу співробітника і на який вид оплати (оклад, трудовий
договір та ін.). Отже, директор найчастіше визначає ставку прибуткового податку.
При цьому директор і бухгалтер повинні пам'ятати і враховувати таке:
• підприємства зобов'язані не пізніше, ніж через ЗО днів із дня виплати заробітної плати (гонорару і т.п.) відіслати до
податкових органів відомості про виплачені доходи фізичним особам;
• громадяни, що мають пільги зі сплати прибуткового податку, повинні вчасно подавати в організацію документи, що
підтверджують пільги на прибутковий податок;
• неприбуткові організації, як і будь-які інші підприємства й організації, повинні вчасно утримувати і перераховувати до
бюджету суми прибуткового податку з доходів, що виплачуються і підлягають оподаткуванню. Утримані суми
прибуткового податку мають бути перераховані до бюджету не пізніше наступного дня, що настає за днем виплати
заробітної плати. У випадку заборгованості неприбуткової організації перед бюджетом по прибутковому податку,
заробітна плата чи компенсаційні виплати не можуть виплачуватися з добровільних внесків чи пожертвувань, що
надійшли готівкою до каси такого НПО;
• не утримані і не перераховані вчасно до бюджету суми прибуткового податку підлягають стягненню з організації-
роботодавця;
• неприбуткові організації зобов'язані представляти в податкові органи відомості встановленої форми про доходи, що
виплачуються громадянам (ф. № 2 і ф. № 8-ДР);
• у випадку виявлення перерахування організацією сум прибуткового податку з працівників за рахунок коштів ор-
ганізації, такі суми включаються до складу оподатковуваного податку таких громадян. Якщо ж працівник звільнився і з
його доходів не було утримано прибутковий податок, то його сплата до бюджету здійснюється за рахунок коштів
неприбуткової організації;
• у випадку виявлення неправильного оподаткування доходів громадян чи несвоєчасного залучення громадян до
сплати чи утримання прибуткового податку, повернення такої суми податку допускається протягом 3 років з дня
виявлення факту неправильного оподаткування.
Наприкінці року бухгалтер здійснює перерахунок прибуткового податку. Термін подання перерахунку прибуткового
податку до податкових органів - не пізніше 15 лютого року, що настає за звітним. Результати перерахунку прибуткового
податку відображаються у ф. №3. Перерахунок прибуткового податку здійснюється тільки по фізичних особах
- співробітниках, що зараховані до штату НПО (наявність трудових книжок і 37,5% відрахувань до пенсійного фонду та
органів соціального страхування). Для перерахунку беруться тільки ті види доходів, для яких застосовувалася
прогресивна шкала прибуткового податку. Для проведення перерахунку прибуткового податку визначається сукупний
річний дохід, що складається із сум доходів, отриманих у кожному місяці. Доходи визначаються в гривнях з точністю до
копійок.
Алгоритм перерахунку прибуткового податку здійснюється в кілька етапів:
• Визначення сукупного річного доходу, зменшеного на суми пільг, що надаються даним фізичним особам.
• Визначення фактично утриманого і перерахованого прибуткового податку за рік.
• Визначення середньомісячного сукупного доходу шляхом ділення річного доходу на 12. Якщо співробітник працював
на одному місці роботи чи подав ф. №3 з усіх попередніх місць роботи, середньомісячний дохід розраховується
діленням сукупного доходу на 12 незалежно від того, чи нараховувалася заробітна плата кожного місяця. Якщо
співробітник відпрацював не повні 12 місяців і з попередніх місць роботи не подав ф. №3, серед-
89

Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ньомісячний дохЦ розраховується шляхом ділення доходу, отриманого на останньому місці роботи, на кількість
відпрацьованих місяців.
• Визначення розрахункової суми прибуткового податку за місяць виходячи із середньомісячного доходу.
• Визначення податку за рік шляхом множення отриманої величини податку на 12.
• На підставі результатів перерахунку визначення суми, що підлягає утриманню або доплаті працівнику. Знак "- "
означає, що держава зобов'язана повернути працівнику суму переплаченого прибуткового податку. Знак «•*•» означає,
що працівнику слід доплатити недонарахований прибутковий податок. Знак «О» означає, що ніяких операцій в обліку
відображати не слід.
Нерідко трапляються ситуації, коли неприбуткова організація деякий період не мала коштів для виплати заробітної
плати основним працівникам (відсутність фінансування тощо). Місяці, в яких працівник не одержував доходів, але
продовжував числитися на основному місці роботи, з перерахунку не виключаються.
Приклади перерахунку прибуткового податку запропоновано нижче.
Приклад 1. Громадянин відпрацював на основному місці роботи 10 місяців (попередні 2 місяці він також відпрацював,
але ф. № 3 не подав), де йому було нараховано заробітну плату в розмірі 7500 грн. Протягом 2000 року було утримано
прибутковий податок у розмірі 1342,9 грн. В усіх місяцях, крім грудня, він користувався пільгою на дитину до 16 років. При
перерахунку сукупний дохід повинен бути зменшений на 17 грн. щомісяця, якщо середньомісячний доход не перевищує
740 гри. Але середньомісячний дохід такого громадянина перевищив 740 грн. і дорівнює 750 грн. при цьому пільга на
дитину не передбачена. Сума прибуткового податку, виходячи із середньомісячного доходу, становить за рік 1355,5 грн.
Таким чином, з доходу такого громадянина варто утримати 12,6 гри.
Приклад 2. Працівнику громадської організації, «чорнобильцю» 2 категорії, за 2000 рік було нараховано заробітну
плату в розмірі 1980 грн. і утримано прибутковий податок у розмірі 16,1 грн.
Місяць
Зарплата , грн.
Утриманий прибутковий податок, грн.
1
130
0,00
2
200
3,00
3
240
7,10
4
200
3,00
5
150
0,00
6
150
0,00
7
110
0,00
8
200
3,00
9
170
0,00
10
160
0,00
11
110
0,00
12
160
0,00
Разом
1980
16,10
Крім того, у грудні 2000 року йому було виплачено благодійну допомогу в сумі 1000 грн. Із суми благодійної допомоги
не було утримано прибутковий податок. Наприкінці року йому також було нараховано дивіденди ЗО грн.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67