У тих же містах, в яких
подібного рішення про пільги для НПО нема, комунальний податок розраховується таким чином: річний фонд оплати праці
(вирахуваний виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян множиться на певний відсоток (до 10%).
Щокварталу, до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, неприбуткові організації, які мають пільгу з
комунального податку, подають до податкових органів «Звіт по пільзі з комунального податку», в якому розраховується
сума комунального податку, не сплачена до бюджету, і вказуються параграф та розділ зі встановленого «Переліку пільг з
різного виду податків».
4.6. Податок на додану вартість
Актуальним є питанння про обкладення ПДВ ЖБК та ОСББ. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону України від
03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» об'єктом обкладення ПДВ є операції з продажу товарів (робіт,
послуг). ЖБК та ОСББ як різновид неприбуткових організацій не продають послуги, отже, об'єкт обкладення ПДВ
відсутній. Однак ДПА України, посилаючись на зміни та доповнення до вищезазначеного Закону України від 02.06.99 р. №
714-ХІУ, зобов'язує ЖБК та ОСББ ставати на облік як платники ПДВ і сплачувати податок. Проте в цьому Законі йдеться
про платників ПДВ, які надають платні послуги фізичним особам зі сплати квартплати, права користування телефоном,
телевізійними лініями, системами охорони житла і т. ін. У податковому обліку податкове зобов'язання у даних юридичних
осіб виникає після сплати таких послуг.
Для того, щоб розібратися в тому, що насправді є об'єктом обкладення ПДВ в ЖБК та ОСББ, згрупуємо всі доходи цих
організацій у три групи:
1 - оплата комунальних послуг (тепло, газ, вода, каналізація);
2 - покриття експлуатаційних витрат у розмірі квартирної плати;
3 -додаткові збори: на заробітну плату управлінському персоналу, на охорону під'їздів, на капітальний ремонт, а
також покриття експлуатаційних витрат понад норму.
Щодо групи 1, то ці платежі в повній сумі проходять через розрахунковий рахунок ЖБК транзитом, тобто суми
податкового зобов'язання і податкового кредиту збігаються. Надходження, які складають групу 3, стягуються з меж-канців
понад тариф, тому об'єктом обкладення ПДВ бути не можуть.
У фупі 2 також не всі кошти є об'єктом обкладення ПДВ. Із цих коштів оплачуються вивезення сміття, обслуговування
ліфтів, послуги ЖЕКів. З усіх цих платежів податковий кредит дорівнює податковому зобов'язанню, таким чином, їх також
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету. Однак ДПА України почала трактувати цей пункт Закону інакше, мо-
тивуючи сплату ПДВ із сум субсидій тим, що вони виплачуються у складі тарифу на житлово-комунальні послуги. Але
тариф на оплату житла не змінюється і в його складі не передбачено ПДВ. Із 19 коп. за 1 кв. м ЖБК зобов'язані не тільки
утримувати житловий фонд, але й здійснювати санітарне очищення, дезінфекцію, протипожежні заходи. Оскільки
тарифи^як правило, не покривають і 50% витрат ЖБК, стягнення з тарифу 1/6 частини у вигляді ПДВ призводить до
додаткового збільшення боргу перед комунальними службами за санітарну обробку і утримання ліфтів і т. п.
г
айменування показників
Сума, грн.
І
-
враховано квартплату
300,00
"Сплачено квартплату
210,00
ільги, які сплачуються до бюджету
60,00
ільги, які не сплачуються до бюджету (військовослужбовці, міліція тощо)
15,00
"Субсидії
35,00
Податкове зобов'язання з ПДВ
50,00
Перевищення витрат над доходами
250,00
Якщо додати до податкового зобов'язання суму податкового кредиту (50 тис. гри.), яка сплачується з тих же 19 коп.
тарифу, це покриє субсидії та пільги, але залишаться дотації та ПДВ, який не сплачено до бюджету з квартплати
неплатників: (90 тис. фн.: 6 = 15 тис. фн.).
4.7. Особливості оподаткування лізингових операцій
Оперативним лізингом визнається переданий фізичній або юридичній особі права користування основними фондами
на термін, який не перевищує 90% терміну їх повної амортизації. Основні фонди залишаються на балансі лізин-годавця і
повинні бути повернені йому після закінчення терміну дії договору оперативного лізингу. Лізингові платежі включають:
вартість основних засобів у межах амортизаційних відрахувань, проценти за кредит, одержаний лізинго-давцем під час
придбання основних засобів, відшкодування страхових виплат лізингодавця. Фінансовий лізинг передбачає передання
орендарю права користування основними фондами на термін, не менший 60% терміну їх повної амортизації, з
обов'язковим переданням права власності орендатору після закінчення терміну дії договору фінансового лізингу. Основні
фонди передаються на баланс орендарю. Витрати на придбання основних фондів не включаються до сжладу валових
витрат лізингодавця.
Рента передбачає передання майна під цільове використання і на визначений період часу.
Не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з оплатою лізингових (рентних) платежів за Умовами договору
фінансової оренди (лізингу). Бухгалтерський облік лізингових і рентних операцій здійснюється на підставі стандарту
бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
Бухгалтерський облік у орендаря
Фінансова оренда
Операційна оренда
Отриманий в оренду об'єкт відображається в балансі як актив і як
зобов'язання з найменшої на початок терміну оцінки: справедливій вартості
активу
Об'єкт оренди відображається в обліку за балансом на
відповідному позабалансовому рахунку, зазначеному в
договорі оренди
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об'єкта, по
якому він відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку
терміну оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається в
бухгалтерському обліку тільки в сумі, яка відноситься до даного звітного
періоду • „
Належна за договором орендна плата визнається іншими
операційними витратами з урахуванням отримання в
майбутньому економічних вигод, пов'язаних з
використанням цього об'єкта
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізацію,
реконструкцію і т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
подібного рішення про пільги для НПО нема, комунальний податок розраховується таким чином: річний фонд оплати праці
(вирахуваний виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян множиться на певний відсоток (до 10%).
Щокварталу, до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, неприбуткові організації, які мають пільгу з
комунального податку, подають до податкових органів «Звіт по пільзі з комунального податку», в якому розраховується
сума комунального податку, не сплачена до бюджету, і вказуються параграф та розділ зі встановленого «Переліку пільг з
різного виду податків».
4.6. Податок на додану вартість
Актуальним є питанння про обкладення ПДВ ЖБК та ОСББ. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону України від
03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» об'єктом обкладення ПДВ є операції з продажу товарів (робіт,
послуг). ЖБК та ОСББ як різновид неприбуткових організацій не продають послуги, отже, об'єкт обкладення ПДВ
відсутній. Однак ДПА України, посилаючись на зміни та доповнення до вищезазначеного Закону України від 02.06.99 р. №
714-ХІУ, зобов'язує ЖБК та ОСББ ставати на облік як платники ПДВ і сплачувати податок. Проте в цьому Законі йдеться
про платників ПДВ, які надають платні послуги фізичним особам зі сплати квартплати, права користування телефоном,
телевізійними лініями, системами охорони житла і т. ін. У податковому обліку податкове зобов'язання у даних юридичних
осіб виникає після сплати таких послуг.
Для того, щоб розібратися в тому, що насправді є об'єктом обкладення ПДВ в ЖБК та ОСББ, згрупуємо всі доходи цих
організацій у три групи:
1 - оплата комунальних послуг (тепло, газ, вода, каналізація);
2 - покриття експлуатаційних витрат у розмірі квартирної плати;
3 -додаткові збори: на заробітну плату управлінському персоналу, на охорону під'їздів, на капітальний ремонт, а
також покриття експлуатаційних витрат понад норму.
Щодо групи 1, то ці платежі в повній сумі проходять через розрахунковий рахунок ЖБК транзитом, тобто суми
податкового зобов'язання і податкового кредиту збігаються. Надходження, які складають групу 3, стягуються з меж-канців
понад тариф, тому об'єктом обкладення ПДВ бути не можуть.
У фупі 2 також не всі кошти є об'єктом обкладення ПДВ. Із цих коштів оплачуються вивезення сміття, обслуговування
ліфтів, послуги ЖЕКів. З усіх цих платежів податковий кредит дорівнює податковому зобов'язанню, таким чином, їх також
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету. Однак ДПА України почала трактувати цей пункт Закону інакше, мо-
тивуючи сплату ПДВ із сум субсидій тим, що вони виплачуються у складі тарифу на житлово-комунальні послуги. Але
тариф на оплату житла не змінюється і в його складі не передбачено ПДВ. Із 19 коп. за 1 кв. м ЖБК зобов'язані не тільки
утримувати житловий фонд, але й здійснювати санітарне очищення, дезінфекцію, протипожежні заходи. Оскільки
тарифи^як правило, не покривають і 50% витрат ЖБК, стягнення з тарифу 1/6 частини у вигляді ПДВ призводить до
додаткового збільшення боргу перед комунальними службами за санітарну обробку і утримання ліфтів і т. п.
г
айменування показників
Сума, грн.
І
-
враховано квартплату
300,00
"Сплачено квартплату
210,00
ільги, які сплачуються до бюджету
60,00
ільги, які не сплачуються до бюджету (військовослужбовці, міліція тощо)
15,00
"Субсидії
35,00
Податкове зобов'язання з ПДВ
50,00
Перевищення витрат над доходами
250,00
Якщо додати до податкового зобов'язання суму податкового кредиту (50 тис. гри.), яка сплачується з тих же 19 коп.
тарифу, це покриє субсидії та пільги, але залишаться дотації та ПДВ, який не сплачено до бюджету з квартплати
неплатників: (90 тис. фн.: 6 = 15 тис. фн.).
4.7. Особливості оподаткування лізингових операцій
Оперативним лізингом визнається переданий фізичній або юридичній особі права користування основними фондами
на термін, який не перевищує 90% терміну їх повної амортизації. Основні фонди залишаються на балансі лізин-годавця і
повинні бути повернені йому після закінчення терміну дії договору оперативного лізингу. Лізингові платежі включають:
вартість основних засобів у межах амортизаційних відрахувань, проценти за кредит, одержаний лізинго-давцем під час
придбання основних засобів, відшкодування страхових виплат лізингодавця. Фінансовий лізинг передбачає передання
орендарю права користування основними фондами на термін, не менший 60% терміну їх повної амортизації, з
обов'язковим переданням права власності орендатору після закінчення терміну дії договору фінансового лізингу. Основні
фонди передаються на баланс орендарю. Витрати на придбання основних фондів не включаються до сжладу валових
витрат лізингодавця.
Рента передбачає передання майна під цільове використання і на визначений період часу.
Не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з оплатою лізингових (рентних) платежів за Умовами договору
фінансової оренди (лізингу). Бухгалтерський облік лізингових і рентних операцій здійснюється на підставі стандарту
бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
Бухгалтерський облік у орендаря
Фінансова оренда
Операційна оренда
Отриманий в оренду об'єкт відображається в балансі як актив і як
зобов'язання з найменшої на початок терміну оцінки: справедливій вартості
активу
Об'єкт оренди відображається в обліку за балансом на
відповідному позабалансовому рахунку, зазначеному в
договорі оренди
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об'єкта, по
якому він відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку
терміну оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається в
бухгалтерському обліку тільки в сумі, яка відноситься до даного звітного
періоду • „
Належна за договором орендна плата визнається іншими
операційними витратами з урахуванням отримання в
майбутньому економічних вигод, пов'язаних з
використанням цього об'єкта
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізацію,
реконструкцію і т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67