Аналітичні рахунки
відкриваються відповідно до синтетичних рахунків, які враховують певні об'єкти - основні засоби, товарно-матеріальні
цінності, розрахунки, фонди, витрати, доходи. Склад і ступінь конкретизації засобів залежить від специфіки діяльності
НПО.
Синтетичний і аналітичний облік взаємопов'язані. Будучи частиною синтетичного рахунку, аналітичні рахунки
мають таку ж структуру, що й синтетичні, тобто якщо синтетичний рахунок активний, то активним є й аналітичний
рахунок (і навпаки). Сума оборотів і сальдо всіх аналітичних рахунків обов'язково дорівнюють сумі оборотів і сальдо
відповідних синтетичних рахунків. Відсутність тотожності свідчить про наявність помилки, яку необхідно знайти і
виправити. Бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках роблять на підставі даних тих же первинних
документів, тому при звірці синтетичного й аналітичного обліку суми завжди рівні. Аналітичні рахунки ведуть на
картках, у книгах, відомостях.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у бухгалтерському обліку застосовують субрахунки, що становлять
перший ступінь деталізації синтетичного обліку. За допомогою субрахунків здійснюється групування даних обліку з
метою одержання необхідних відомостей в іншому розрізі - за видами діяльності НПО. Наприклад, рахунок 10 «Основні
засоби» відповідно до нового плану рахунків має 9 субрахунків. Деякі рахунки не мають субрахунків, наприклад,
рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Внаслідок здійснення поточного обліку господарські операції відображаються у багатьох синтетичних і аналітичних
рахунках. Для контролю за станом і рухом засобів необхідно узагальнити всі матеріали поточного обліку. Одним зі
способів узагальнення даних поточного обліку по рахунках є оборотні відомості.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку
Шифр рахунку
Найменування рахунку
Сальдо на початок місяця
Обороти за місяць
Сальдо на кінець місяця
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
6. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс - це спосіб групування і зіставлення господарських засобів за функціональною роллю і їх
джерелами у грошовому вимірі на певну дату. Тобто баланс - це статичний стан. Стандартом 2 «Баланс»,
_
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України, 21.05.99
р. за № 396/3689, визначено зміст і форму Балансу.
Баланс складається з двох частин - активу і пасиву.
Актив - відображення господарських засобів (об'єктів) за функціональною роллю (устаткування, кошти, матеріали
тощо).
За вищезазначеним стандартом актив балансу складається з трьох розділів:
Необоротні активи.
Оборотні активи. <•» Витрати
майбутніх періодів.
Пасив - відображення джерел цих господарських засобів. У НПО джерел господарських засобів може бути багато:
благодійні внески, цільові добровільні пожертви, членські внески тощо.
Пасив балансу складається з п'яти розділів:
1) Власний капітал.
2) Забезпечення наступних витрат та платежів.
3) Довгострокові зобов'язання.
4) Поточні зобов'язання.
5) Доходи майбутніх періодів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 "Баланс" розкриває також зміст статей балансу:
У ст. "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесено до складу нематеріальних активів
згідно з відповідними стандартами. У цій статті окремо наводяться первісна та залишкова вартості нематеріальних
активів, а також нарахована сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою
зносу.
У ст. "Основні засоби" відображається вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і
орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів. У цій статті також наводиться
вартість інших необоротних матеріальних активів. Окремо в цій статті наводяться первісна вартість, сума зносу
основних засобів та їх залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і
сумою їх зносу на дату балансу.
У ст. "Інші необоротні активи" відображаються суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розподілу "Необоротні активи".
У ст. "Виробничі запаси" відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів та інших
матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
У ст. "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або
замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги.
У ст. "Дебіторська заборгованість за розрахунками":
• з бюджетом - відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата по
податках, зборах, та інших платежах до бюджету;
• за виданими авансами - відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних
платежів;
• з нарахованих доходів - відображається сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, які підлягають
надходженню;
• із внутрішніх розрахунків - відображається заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із
внутрішньовідомчих розрахунків. Пов'язані строми - це організації, стосунки між якими зумовлюють можливість
однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень
іншою стороною.
У ст. "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображається заборгованість дебіторів, яку не може бути
включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.
У ст. "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які
можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться
кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року
починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних
активів та відображати як необоротні активи.
У ст. "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розділу "Оборотні активи".
У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх
звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
відкриваються відповідно до синтетичних рахунків, які враховують певні об'єкти - основні засоби, товарно-матеріальні
цінності, розрахунки, фонди, витрати, доходи. Склад і ступінь конкретизації засобів залежить від специфіки діяльності
НПО.
Синтетичний і аналітичний облік взаємопов'язані. Будучи частиною синтетичного рахунку, аналітичні рахунки
мають таку ж структуру, що й синтетичні, тобто якщо синтетичний рахунок активний, то активним є й аналітичний
рахунок (і навпаки). Сума оборотів і сальдо всіх аналітичних рахунків обов'язково дорівнюють сумі оборотів і сальдо
відповідних синтетичних рахунків. Відсутність тотожності свідчить про наявність помилки, яку необхідно знайти і
виправити. Бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках роблять на підставі даних тих же первинних
документів, тому при звірці синтетичного й аналітичного обліку суми завжди рівні. Аналітичні рахунки ведуть на
картках, у книгах, відомостях.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у бухгалтерському обліку застосовують субрахунки, що становлять
перший ступінь деталізації синтетичного обліку. За допомогою субрахунків здійснюється групування даних обліку з
метою одержання необхідних відомостей в іншому розрізі - за видами діяльності НПО. Наприклад, рахунок 10 «Основні
засоби» відповідно до нового плану рахунків має 9 субрахунків. Деякі рахунки не мають субрахунків, наприклад,
рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Внаслідок здійснення поточного обліку господарські операції відображаються у багатьох синтетичних і аналітичних
рахунках. Для контролю за станом і рухом засобів необхідно узагальнити всі матеріали поточного обліку. Одним зі
способів узагальнення даних поточного обліку по рахунках є оборотні відомості.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку
Шифр рахунку
Найменування рахунку
Сальдо на початок місяця
Обороти за місяць
Сальдо на кінець місяця
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
6. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс - це спосіб групування і зіставлення господарських засобів за функціональною роллю і їх
джерелами у грошовому вимірі на певну дату. Тобто баланс - це статичний стан. Стандартом 2 «Баланс»,
_
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України, 21.05.99
р. за № 396/3689, визначено зміст і форму Балансу.
Баланс складається з двох частин - активу і пасиву.
Актив - відображення господарських засобів (об'єктів) за функціональною роллю (устаткування, кошти, матеріали
тощо).
За вищезазначеним стандартом актив балансу складається з трьох розділів:
Необоротні активи.
Оборотні активи. <•» Витрати
майбутніх періодів.
Пасив - відображення джерел цих господарських засобів. У НПО джерел господарських засобів може бути багато:
благодійні внески, цільові добровільні пожертви, членські внески тощо.
Пасив балансу складається з п'яти розділів:
1) Власний капітал.
2) Забезпечення наступних витрат та платежів.
3) Довгострокові зобов'язання.
4) Поточні зобов'язання.
5) Доходи майбутніх періодів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 "Баланс" розкриває також зміст статей балансу:
У ст. "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесено до складу нематеріальних активів
згідно з відповідними стандартами. У цій статті окремо наводяться первісна та залишкова вартості нематеріальних
активів, а також нарахована сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою
зносу.
У ст. "Основні засоби" відображається вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і
орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів. У цій статті також наводиться
вартість інших необоротних матеріальних активів. Окремо в цій статті наводяться первісна вартість, сума зносу
основних засобів та їх залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і
сумою їх зносу на дату балансу.
У ст. "Інші необоротні активи" відображаються суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розподілу "Необоротні активи".
У ст. "Виробничі запаси" відображається вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів та інших
матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
У ст. "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або
замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги.
У ст. "Дебіторська заборгованість за розрахунками":
• з бюджетом - відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата по
податках, зборах, та інших платежах до бюджету;
• за виданими авансами - відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних
платежів;
• з нарахованих доходів - відображається сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, які підлягають
надходженню;
• із внутрішніх розрахунків - відображається заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із
внутрішньовідомчих розрахунків. Пов'язані строми - це організації, стосунки між якими зумовлюють можливість
однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень
іншою стороною.
У ст. "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображається заборгованість дебіторів, яку не може бути
включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.
У ст. "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які
можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться
кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року
починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних
активів та відображати як необоротні активи.
У ст. "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених
вище статей розділу "Оборотні активи".
У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх
звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67