00
35,00
6
76,40
76.40
12
41,40
41,40
18
80,00
80.00
Волго
41,40
35,00
76,40
76,40
80,00
156,40
Сальдова 1 лютого 2000 року - кредитове - 96
Відомість по рахункуу 653 «Розрахунки по страхуванню на випадок безробіття»
за січень 2000 року
Сальдо на 1 січня 2000 року - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку
652 в кредит рахунків
Всього по
дебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку 652 в
дебет рахунків
Всього по
кредиту
311
92,48
661
7182
13
36,95
36,95
7
24,90
24,90
9
12,05
12,05
Итог
36,95
36,99
24,90
12,05
36,95
Сальдо на 1 лютого 2000 року - О
Відомість по рахунку 641 «Розрахунки по податках»
за січень 2000 року
Сальдо на 1 січня 2000 року - 21
Мв про-
водки
Оборот по дебету рахунку 641 в кредит
рахунків
Всього по
дебету
№ про-
водки
Оборот по кредиту рахунків
641 в дебет рахунків
Всього по
кредиту
І
И1
92,48
661
7182
13
ї\
.00
71,00
10
71,00
71,00
Всього
71,00
71,00
71,00
71.00
Сальдо на 1 лютого 2000 року - О
2.3. Облік запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів
_____________2.3.1. Класифікація й оцінка запасів____________
Відповідно до стандарту 9 «Запаси» запаси - це активи, що:
• утримуються для подальшого продажу;
• утримуються для їх використання у виробництві продукції' (робіт, послуг) або в адміністративних цілях;
• перебувають у процесі виробництва (незавершеного виробництва) з метою наступного продажу готової
продукції;
Таким чином, запаси включають традиційний перелік товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), до якого ми звикли.
Відповідно до стандарту 9 до запасів належать:
Сировина, основні й допоміжні матеріали, що комплектують вироби.
Незавершене виробництво. Готова продукція. Товари.
Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які використовуються не більше одного року або нормального
операційного циклу, якщо він перевищує один рік.
• Молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукція сільського і лісового господарства. Запаси ТМЦ (як і будь-які інші
активи) визнаються активами (відображаються в балансі як активи) при дотриманні двох умов: якщо існує можливість
того, що організація одержить у майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цих запасів; якщо вартість
запасів може бути достовірно визначена.
Якщо якісь ТМЦ не можуть бути використані за призначенням або реалізовані (морально застаріли, втратили
необхідні споживчі якості та ін.), такі ТМЦ не повинні відображатися у складі активів організації, а отже підлягають
списанню на операційні витрати звітного періоду.
До набуття чинності Стандартом 9 «Запаси» такі ТМЦ продовжували враховуватися на балансі як запаси.
У момент придбання, безоплатного надходження або іншого надходження запаси оцінюються і зараховуються на
баланс за початковою вартістю (включаючи ПДВ).
Запаси можуть надходити до організації з різних джерел, серед яких: придбання у постачальника або придбання
підзвітною особою, безоплатне надходження, виявлення внаслідок інвентаризації тощо.
48
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Оскільки в момент надходження запаси мають бути оцінені за початковою вартістю, для кожного випадку
надходження запасів необхідно знати, що е початковою вартістю і як її визначити. Визначення початкової вартості
запасів залежно від джерел надходження наведено в таблиці.
Визначення початкової вартості запасів залежно від джерел надходження до НПО
N8
Джерела надходження
' Первісна вартість
1
Придбання за плату
*
44
Всі витрати, повязані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому
вони надаються для використання в запланованих цілях (включаючи ПДВ):
придбання, включаючи націнки постачальників (за договорами, рахунками-фактарами);
проценти за придбання у кредит, наданий постачальниками; комісійні винагороди;
послуги товарних бірж; митні збори; транспортування; послуги сторонніх організацій за
зберігання, доставку та ін.; пошук запасів, у т.ч. інформаційні, посередницькі та Інші
послуги; витрати на заготівлю; вантажно-розвантажувальні роботи; страхування; прямі
матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати організації на
доробку і підвищення якості технічних характеристик запасів
2
Внесок засновників
Узгоджена засновниками справедлива вартість
3
Одержання безоплатно
Справедлива вартість за актом приймання-лередачі
З таблиці видно, що національні стандарти вводять нове поняття - «справедлива вартість», зокрема для оцінки
запасів. Поняття «справедлива вартість» наводиться у стандарті 19 «Об'єднання підприємств», відповідно до якого
справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплата зобов'язання внаслідок операції
між поінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.
Загальногосподарські й інші подібні витрати, не пов'язані безпосередньо з придбанням і доставкою запасів і
приведенням їх до стану, придатного для використання, належать до витрат того звітного періоду, в якому їх було
здійснено.
2.3.2. Синтетичний облік надходження і використання запасів.
_______________Принципи списання запасів_______________
У процесі документального оформлення надходження матеріалів необхідно керуватися Наказом міністерства
статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з урахування сировини і
матеріалів» від 21 червня 1996 р. № 193. Основними типовими документами з оприбуткування і витрат матеріалів е
накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери (ф.м-4). Прибуткові ордери використовуються для
кількісно-сумарного обліку матеріалів, що надходять від постачальників.
Акт про приймання матеріалів (ф.м-7) є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично отриманих ма-
теріалів у випадках розбіжності кількості та якості матеріалів із даними супровідних документів.
Для синтетичного обліку надходження і використання матеріалів використовується активний рахунок 20 «Запаси»
(05 «Матеріали»), по дебету якого відображається надходження матеріалів, а по кредиту - витрати.
Основні бухгалтерські проводки по синтетичному рахунку 20 «Запаси»
№
Зміст операції
Проводка до 01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Необхідні доку-
менти
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Відображено вартість запасів (будівельні
матеріали), придбаних у постачальника,
включаючи ПДВ
05, 06,
07,08
60
205
63
Рахунок- фактура,
накладна
200
2
Оприбутковано запаси (канцелярські товари),
придбані підзвітною особою, включаючи ПДВ
05, 06,
07,08
71
201
372
Накладна, аван-
совий звіт
150
3
Оприбутковано безоплатно отримані ма-
теріали (дитяча література)
05, 06,
07,08
96
209
48
Накладна
120
4
Використано будівельні матеріали, придбані в
постачальника на офісні потреби
26
05,06,
07,08
92
205
Кошторис витрат
200
5
Використано канцелярські товари, придбані
підзвітною особою на проведення семінару
96
05,06,
07,08
949
201
Кошторис витрат
150
6
Частину матеріалів, отриманих безоплатно,
використано на статутні цілі організації
96
05, 06,
07,08
949
209
Кошторис витрат
70
7
Визнано прибутком безоплатно отримані
матеріали на суму понесених витрат
-
-
48
745
70
8
Не використано частину безоплатно отри-
маних матеріалів, передано іншій непри-
бутковій організації у вигляді добровільної
пожертви
96
05, 06,
07,08
48
209
Накладна
50
49
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
35,00
6
76,40
76.40
12
41,40
41,40
18
80,00
80.00
Волго
41,40
35,00
76,40
76,40
80,00
156,40
Сальдова 1 лютого 2000 року - кредитове - 96
Відомість по рахункуу 653 «Розрахунки по страхуванню на випадок безробіття»
за січень 2000 року
Сальдо на 1 січня 2000 року - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку
652 в кредит рахунків
Всього по
дебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку 652 в
дебет рахунків
Всього по
кредиту
311
92,48
661
7182
13
36,95
36,95
7
24,90
24,90
9
12,05
12,05
Итог
36,95
36,99
24,90
12,05
36,95
Сальдо на 1 лютого 2000 року - О
Відомість по рахунку 641 «Розрахунки по податках»
за січень 2000 року
Сальдо на 1 січня 2000 року - 21
Мв про-
водки
Оборот по дебету рахунку 641 в кредит
рахунків
Всього по
дебету
№ про-
водки
Оборот по кредиту рахунків
641 в дебет рахунків
Всього по
кредиту
І
И1
92,48
661
7182
13
ї\
.00
71,00
10
71,00
71,00
Всього
71,00
71,00
71,00
71.00
Сальдо на 1 лютого 2000 року - О
2.3. Облік запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів
_____________2.3.1. Класифікація й оцінка запасів____________
Відповідно до стандарту 9 «Запаси» запаси - це активи, що:
• утримуються для подальшого продажу;
• утримуються для їх використання у виробництві продукції' (робіт, послуг) або в адміністративних цілях;
• перебувають у процесі виробництва (незавершеного виробництва) з метою наступного продажу готової
продукції;
Таким чином, запаси включають традиційний перелік товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), до якого ми звикли.
Відповідно до стандарту 9 до запасів належать:
Сировина, основні й допоміжні матеріали, що комплектують вироби.
Незавершене виробництво. Готова продукція. Товари.
Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які використовуються не більше одного року або нормального
операційного циклу, якщо він перевищує один рік.
• Молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукція сільського і лісового господарства. Запаси ТМЦ (як і будь-які інші
активи) визнаються активами (відображаються в балансі як активи) при дотриманні двох умов: якщо існує можливість
того, що організація одержить у майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цих запасів; якщо вартість
запасів може бути достовірно визначена.
Якщо якісь ТМЦ не можуть бути використані за призначенням або реалізовані (морально застаріли, втратили
необхідні споживчі якості та ін.), такі ТМЦ не повинні відображатися у складі активів організації, а отже підлягають
списанню на операційні витрати звітного періоду.
До набуття чинності Стандартом 9 «Запаси» такі ТМЦ продовжували враховуватися на балансі як запаси.
У момент придбання, безоплатного надходження або іншого надходження запаси оцінюються і зараховуються на
баланс за початковою вартістю (включаючи ПДВ).
Запаси можуть надходити до організації з різних джерел, серед яких: придбання у постачальника або придбання
підзвітною особою, безоплатне надходження, виявлення внаслідок інвентаризації тощо.
48
________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Оскільки в момент надходження запаси мають бути оцінені за початковою вартістю, для кожного випадку
надходження запасів необхідно знати, що е початковою вартістю і як її визначити. Визначення початкової вартості
запасів залежно від джерел надходження наведено в таблиці.
Визначення початкової вартості запасів залежно від джерел надходження до НПО
N8
Джерела надходження
' Первісна вартість
1
Придбання за плату
*
44
Всі витрати, повязані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому
вони надаються для використання в запланованих цілях (включаючи ПДВ):
придбання, включаючи націнки постачальників (за договорами, рахунками-фактарами);
проценти за придбання у кредит, наданий постачальниками; комісійні винагороди;
послуги товарних бірж; митні збори; транспортування; послуги сторонніх організацій за
зберігання, доставку та ін.; пошук запасів, у т.ч. інформаційні, посередницькі та Інші
послуги; витрати на заготівлю; вантажно-розвантажувальні роботи; страхування; прямі
матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати організації на
доробку і підвищення якості технічних характеристик запасів
2
Внесок засновників
Узгоджена засновниками справедлива вартість
3
Одержання безоплатно
Справедлива вартість за актом приймання-лередачі
З таблиці видно, що національні стандарти вводять нове поняття - «справедлива вартість», зокрема для оцінки
запасів. Поняття «справедлива вартість» наводиться у стандарті 19 «Об'єднання підприємств», відповідно до якого
справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплата зобов'язання внаслідок операції
між поінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.
Загальногосподарські й інші подібні витрати, не пов'язані безпосередньо з придбанням і доставкою запасів і
приведенням їх до стану, придатного для використання, належать до витрат того звітного періоду, в якому їх було
здійснено.
2.3.2. Синтетичний облік надходження і використання запасів.
_______________Принципи списання запасів_______________
У процесі документального оформлення надходження матеріалів необхідно керуватися Наказом міністерства
статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з урахування сировини і
матеріалів» від 21 червня 1996 р. № 193. Основними типовими документами з оприбуткування і витрат матеріалів е
накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери (ф.м-4). Прибуткові ордери використовуються для
кількісно-сумарного обліку матеріалів, що надходять від постачальників.
Акт про приймання матеріалів (ф.м-7) є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично отриманих ма-
теріалів у випадках розбіжності кількості та якості матеріалів із даними супровідних документів.
Для синтетичного обліку надходження і використання матеріалів використовується активний рахунок 20 «Запаси»
(05 «Матеріали»), по дебету якого відображається надходження матеріалів, а по кредиту - витрати.
Основні бухгалтерські проводки по синтетичному рахунку 20 «Запаси»
№
Зміст операції
Проводка до 01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Необхідні доку-
менти
Сума
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Відображено вартість запасів (будівельні
матеріали), придбаних у постачальника,
включаючи ПДВ
05, 06,
07,08
60
205
63
Рахунок- фактура,
накладна
200
2
Оприбутковано запаси (канцелярські товари),
придбані підзвітною особою, включаючи ПДВ
05, 06,
07,08
71
201
372
Накладна, аван-
совий звіт
150
3
Оприбутковано безоплатно отримані ма-
теріали (дитяча література)
05, 06,
07,08
96
209
48
Накладна
120
4
Використано будівельні матеріали, придбані в
постачальника на офісні потреби
26
05,06,
07,08
92
205
Кошторис витрат
200
5
Використано канцелярські товари, придбані
підзвітною особою на проведення семінару
96
05,06,
07,08
949
201
Кошторис витрат
150
6
Частину матеріалів, отриманих безоплатно,
використано на статутні цілі організації
96
05, 06,
07,08
949
209
Кошторис витрат
70
7
Визнано прибутком безоплатно отримані
матеріали на суму понесених витрат
-
-
48
745
70
8
Не використано частину безоплатно отри-
маних матеріалів, передано іншій непри-
бутковій організації у вигляді добровільної
пожертви
96
05, 06,
07,08
48
209
Накладна
50
49
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67