Аналiтичний облiк нематерiальних активiв ведеться за вида-
ми (авторськi права; права користування землею, природними ре-
сурсами, виробничими зразками; промислово-комерцiйнi секрети;
86
знаки на товари та послуги; <ноу-хау>; гудвiли2; програмне забез-
печення облiковоє та iншоє оргтехнiки та в розрiзi мiсць єх зберi-
гання чи використання.
Надходження та оприбуткування будь-якого обукта нематерiаль-
них активiв на пiдприумствi мау бути оформлено документом, який
включау детальне його описання i порядок використання.
До джерел формування коштiв як обуктiв забезпечення дiяль-
ностi пiдприумства належать:
статутний капiтал - сукупнiсть вкладiв засновникiв (власни-
кiв) у майно в грошовому виразi при утвореннi пiдприумства для за-
безпечення його дiяльностi; прибуток, одержаний вiд реалiзацiє про-
дукцiє та вiд iнших видiв господарськоє дiяльностi пiдприумства з
початку року до звiтного перiоду. Прибуток вiд реалiзацiє продукцiє
(робiт, послуг) визначауться як рiзниця мiж виручкою вiд реалiзацiє
продукцiє (робiт, послуг) i сумою витрат, що включаються до собiвар-
тостi реалiзованоє продукцiє (робiт, послуг), а також сумою нарахо-
ваного (сплаченого) податку на додану вартiсть (за винятком това-
рообмiнних операцiй з нерезидентами3), акцизного збору, ввiзного
мита, митного збору та iнших обовязкових зборiв i платежiв, ви-
значених законодавством;
фонди спецiального призначення - невикористанi залишки
коштiв; страховi, стабiлiзацiйнi i резервний фонди тощо, якi ство-
рюються для забезпечення стабiльноє роботи пiдприумства на ви-
падок покриття незапланованих витрат;
резерви, цiльове фiнансування i надходження;
кредити банку;
розрахунки та iнша кредиторська заборгованiсть.
До об уктiв, що складають господарську дiяльнiсть пiдпри-
умства, належать:
запаси i витрати (сировина, матерiали, вироби комплектацiє,
тара, паливо та iншi), якi використовуються в одному актi вироб-
"Ноу-хау " - система рiзних знань науково-технiчного, виробничого, орга-
нiзацiйного, економiчного, правового характеру, дослiдних даних, практично не-
обхiдних для дiяльностi пiдприумства, але якi ще не стали загальним надбанням i
тому у комерцiйною таумницею.
2 Гудвiл - нематерiальний актив, вартiсть якого визначауться як рiзниця мiж |
балансовою вартiстю активiв пiдприумства та йото звичайною вартiстю як цiлiсно-1
го майнового комплексу, що виникау внаслiдок використання кращих управлiнсь-|
ких якостей, домiнуючоє.позицiє на ринку товарiв, нових технологiй тощо.
3 Нерезиденти - юридичнi особи та субукти господарськоє дiяльностi, що не
мають статусу юридичноє особи (фiлiє, представництва тощо) з мiсцезнаходженням за
межами Украєни, якi створенi i дiють вiдповiдно до законодавства iноземноє держави.
87
ництва i тому всю свою вартiсть переносять вiдразу на собiвартiсть
продукцiє, що з них виробляуться;
давальницька сировина i матерiали;
готова продукцiя - вона облiковууться за фактичною вироб-
ничою собiвартiстю;
грошовi кошти - сума грошових коштiв у касi пiдприумства
готiвкою, коштiв, якi зберiгаються на рахунках в установах банку,
а також цiнних паперiв та iнших грошових коштiв пiдприумства;
кошти на розрахунках - дебiторська заборгованiсть за това-
ри та послуги, за виданi аванси, за одержанi векселi, суми за пiд-
звiтними особами та iншi;
суми прибутку, якi належать перерахуванню до бюджету.
Отже, будь-який субукт господарювання, здiйснюючи госпо-
дарську дiяльнiсть, мау вести бухгалтерський облiк. У лiтературi
зустрiчаються рекомендацiє, як до цього братися.
Щодо бухгалтерського облiку Р. Грачева дау такi поради.
Почнiть з iнвентаризацiє активiв, тобто всього, що у, всього, чим
на цей час володiуте. Складiть список цiнностей i позначте єхню вар-
тiсть. Звiсно, при цьому бажано знайти всi документи, якi свiдчать про
єх надходження. Список складайте за групами однорiдних цiнностей.
У перших рядках списку проставте основнi засоби та рiзнi дов-
гостроковi вкладення, зробленi у перспективне розширення дiяль-
ностi, - таким чином буде заповнено перший роздiл активу.
Потiм позаписуйтевсi матерiальнi, товарнi (без урахування
торговельноє нацiнки) та iншi запаси, а також малоцiннi предме-
ти, тобто всi цiнностi, за допомогою яких ви здiйснюуте свою ос-
новну дiяльнiсть, - таким чином буде заповнено другий роздiл.
До третього роздiлу вiднесiть усi грошi, якi мауте на даний час;
окремо тi, що на банкiвському рахунку, й окремо готiвку, яка сьо-
годнi знаходиться при вас. Щоб третiй роздiл був повним, зали-
шилося занести до списку всiх ваших боржникiв (дебiторiв), адже
у такi, хто брав у вас грошi в борг чи товар у кредит, а також осо-
би, яким ви вiддали товар чи iншi цiнностi без попередньоє опла-
ти. Дебiторська заборгованiсть - це теж грошi, але тi, що на-
дiйдуть пiзнiше. Отже, маумо сформований третiй роздiл: грошi
безготiвковi, готiвка i грошi у дебiторiв.
Актив сформований.
Роздiл i. Основнi засоби та iншi позаоборотнi активи.
Див.: Грачева Р. Актив, пасив i оборотний капiтал // Галицькi контракти.
1998. № 21. С. 122.
88
Роздiл II. Запаси.
Роздiл III. Грошовi кошти, розрахунки.
Як вiдобразити статтi пасивуi
Найзручнiше було б цю роботу почати паралельно з побудо-
вою лiвоє частини балансу. У ходi складання списку активiв бажано
звертати увагу на позицiє, за якi ви ще не встигли розрахуватися.
Ми називаумо це кредиторською заборгованiстю постачальникам.
Одночасно iз занесенням до списку активiв цiнностей, уже отри-
маних, але ще не сплачених, слiд показати в пасивi борги за них.
Тобто в лiвiй частинi балансу - список предметiв, а в правiй -
список осiб, вiд яких отримано ще не сплаченi предмети. Таким
списком юридичних i фiзичних осiб iз сумами ваших боргових
зобовязань перед ними i буде розпочато формування статей тре-
тього роздiлу пасиву пiд назвою <Розрахунки>. Можливо, серед
ваших партнерiв у i такi, хто заплатив грошi, а товару вiд вас ще не
отримав, - не забудьте цих осiб включити до списку ваших креди-
торiв. Далi третiй роздiл слiд доповнити даними про заборгованiсть
перед бюджетом, органами соцiального страхування та позабюджет-
ними фондами, тобто про визначенi, але ще не сплаченi податки
i збори. Поряд помiстiть данi про невидану заробiтну плату.
Суми залишкiв непогашеноє заборгованостi по кредитах - дов-
гострокових i короткострокових, банкiвських i небанкiвських -
видiлiть в окремий роздiл i обуднайте пiд назвою <Фiнансовi зо-
бовязання>.
iнодi можна побачити дещо iншу структуру розподiлення па-
сивiв. Усе залежить вiд вимог зовнiшнього користувача такоє iн-
формацiє, а також ваших власних. Головне, щоб баланс мiг вiдпо-
вiдати на запитання, якi назрiли на момент його формування. iнак-
ше кажучи, <говорив>.
Рiзниця мiж загальною сумою активiв i сумою зобовязань
буде називатися вашим чистим капiталом.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98