В-третьих, вызывает возражение то обстоятельство, что
Инструкция также включила выходящее за пределы статисти-
ческих целей положение о том, что размер средств, направ-
ленных на выплаты по договорам гражданско-правового ха-
рактера, определяется по смете на выполнение работ и пла-
тежным документам. Указание на смету является некоррект-
ным. Нельзя же не включать выплачиваемые суммы в статисти-
ческую отчетность только потому, что нет сметы. Ведь испол-
нитель эти суммы взыщет с предприятия по суду и при отсут-
ствии сметы. Инструкция не может воспрепятствовать приме-
нению норм гражданского права. Зато в условиях недостатков
системы права, которые не позволяют определить пределы
действия отдельных нормативных актов, налоговый инспек-
тор отсутствие сметы признает достаточным для вывода о нео-
боснованности отнесения соответствующих расходов на вало-
вые затраты.
В-четвертых, правовой режим выплат, производимых пред-
приятиями за выполнение работ на основе гражданско-пра-
вовых договоров, "не изменяется^ в зависимости от того, вы-
полняются они лицами, не состоящими в штате предприя-
тия, или работниками предприятия в свободное от работы
время (за пределами существующего между работником и
предприятием трудового правоотношения).
В силу п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" вознаграждение за выполненные работы по
договорам гражяанско-правового характера относится на ва-
ловые затраты плательщиков налога на прибыль. При этом
несоблюдение требования о наличии сметы на выполненные
работы по договорам гражцанско-правового характера не
может являться основанием для признания неправильным от-
несения соответствующих расходов плательщика налога на
прибыль на валовые затраты, поскольку абзац четвертый п.5.3.9
ст.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" тре-
бует подтверждения расходов только такими документами,
обязательность ведения и хранения которых предусмотрена
правилами ведения налогового учета.
Вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданс-
ко-правового характера, облагается подоходным налогом на
784
Глава VIII - А
общих основаниях-. Если такое вознаграждение выплачивается
по месту основной работы, оно облагается подоходным нало-
гом по дифференцированной ставке в соответствии с п.1 ст.7
Декрета "О подоходном налоге с граждан". Если работа по
договору гражданско-правового характера выполняется не по
месту основной работы (то есть не в том предприятии, в ко-
тором находится трудовая книжка работника), налогообло-
жение выплачиваемого за такую работу вознаграждения про-
изводится по ставке 20 процентов (п.3 ст.7 Декрета "О подо-
ходном налоге с граждан") с последующим перерасчетом суммы
налога на основе совокупного налогооблагаемого дохода, по-
лученного работником в течение истекшего года (ст. 12 Декре-
та "О подоходном налоге с граждан").
Вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданс-
ко-правового характера, облагается сбором на'обязательное
государственное пенсионное страхование по ставке 32 про-
цента (п.1 ст.2; п.1 ст.4 Закона "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование").
Вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданс-
ко-правового характера, облагается сбором на государствен-
ное пенсионное страхование в размере одного процента.
Сбором на обязательное социальное страхование в разме-'
ре 5,5 процента вознаграждение, выплачиваемое по договорам
гражданско-пра вового характера, не облагается. Однако, лица,
выполняющие работы по договорам гражданско-правового
характера, признаны плательщиками сбора на обязательное
социальное страхование в размере 0,5 процента (п.4 ст.1; п.2
ст.2; п.2 ст.4 Закона "О сборе на обязательное социальное стра-
хование").
При определении объекта обложения сбором в Фонд
Чернобыля законодатель наряду с. фактическими расходами
на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с
плательщиком сбора, называет и выплаты за выполнение ра-
бот (оказание услуг) в соответствии с договорами граждане-
; ко-правового характера (ст.3 Закона "О формировании Фон-
да осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы и социальной защите населения"). Таким
образом, рассматриваемое вознаграждение облагается сбором
в Фонд Чернобыля.
Вознаграждение за выполнение работ по договорам граж-
данско-правового характера не включается в состав заработ-
785
ной плати, а поэтому всоответствии со ст.66 Закона "О пен-
сионном обеспечении" не может учитываться при исчисле-
нии среднемесячной заработной платы для назначения пен-
сии. Такой вывод сделан сучетом следующего '
1) ст.66 Закона "О пенсионном обеспечении" предусмат-
ривает при назначении пенсий включение в среднемесячную
заработную плату "всех видов оплаты труда" за установленны-
ми исключениями;
2) вознаграждение за выполнение работ по договорам граж-
данско- правового характера не включается в состав заработ-
ной платы (оплаты труда). Это вытекает из ст.94 КЗоТ, ст. 1,
2 Закона "Об оплате труда"; .^~
3) это вознаграждение не указано в Перечне видов оплаты
труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на
обязательное государственное пенсионное страхование и ко-
торые не учитываются при исчислении среднемесячной зара-
ботной платы для назначения пенсий. Однако данное обстоя-
тельство не является основанием для включения рассматрива-
емого вознаграждения в заработок для исчисления среднеме-
сячной заработной платы для назначения пенсии. В соответ-
ствии со ст.66 Закона "О пенсионном обеспечении". Перечень
вообще должен был включать только виды оплаты труда. Вып-
латы^ не включаемые в оплату труда, при исчислении зара-
ботной платы не учитываются не на основе Перечня, а в соот-
ветствии со ст.66 Закона "О пенсионном обеспечении";
4) вознаграждение по договорам гражданско-правового
характера выведено за пределы оплаты труда и Законом "О
сборе на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние" (п.1ст.2).
При изложенных обстоятельствах включение Инструкцией
вознаграждения по договорам гражданско-праведврго характе-
ра в состав дополнительной заработной платы имеет юриди-
ческую силу только при составлении статистической отчётно-
сти. ' ' ' ' \ ' ' '-
Вознаграждение, выплачиваемое по договорам граждане-
кр-правового; характера, недолжно, учитываться при исчисле-
нии ^реднев[ .заработной плати в,соответствий с Порядком
исчисления'средней заработной платы.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263