формам вып-
аты заработной платы, установленным ст.23 Закона "Об оплате
руда"). ; : . ,: .: ^ . ., \
2.23. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соответ-
вии с законодательством, денежные компенсации за неиспользо-
нныйотпуск.
Поскольку Инструкция утверждена до принятия Закона "Об
пусках"^ в ней используется устаревшая классификация от-
еков. Закон "Об отпусках" и соответствующие статьи КЗоТ
?редакции от 19 сентября 1998г. используют несколько иную
?ассификацию отпусков. С учетом этого следует .пояснить,
го.здесь речь идет о всех отпусках, оплата которых произво-
йггься из фонда заработной платы (не идет речь только о со-
Йальных отпусках, оплачиваемых за счет средств социально-
|'страхования, предусмотренных абзацами вторым и треть-
п. 4 части первой ст. 4 Закона " Об отпусках"). Поэтому в
тьнейщём будет характеризоваться заработная плата за вре-
всех видов отпусков, оплачиваемых из фонда оплаты тру-
, и компенсация за неиспользованный отпуск.
| В данном пункте Инструкции объединены два вида выплат
'?едприятий в пользу работников, имеющих разную право-
'Ю природу. Оплата времени отпуска ет. И 5 КЗоТ признается
работной платой. Ст. 21 Закона; "Об отпусках" также ведет
до о заработной плате работникам за время отпуска. Закон
|б оплате труда" также предусматривает отнесение заработ-
ай платы за время отпуска в состав зарабоєноиЕ? платы. , :
| Единство в подходе к определв??ЗДС^р^
|ать? за время отпуска Кодекса зає^ойов о труде: :и издаваемых.
'соответствии с ним законов-позволяет утвердиться в пра-
?льности признания заработной платы за время отпуска
|енно элементом заработной платы. Поэтому заработная плата
1'время отпуска, выплачиваемая в размере средней заработ-
799
Глава VIII - А
ной платы,и определяемая в соответствиис Порядком исчйсле-
ниясредней заработной платы, имее-гтот же правовой режим,
что и дополнительная заработная плата. -
Рассматриваемая заработная плата, если ее размер исчис-
лен в соответствии с Порядком исчисления средней заработ-
ной платы, относится на валовые затраты плательщика налога
на прибыль. Квалификация этой выплаты именно как зара-
ботной платы означает, что она облагается подоходным нало-
гом, является объектом обложения сбором яа обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование в размере 32 и 1 процент,
на обязательное социальное страхование в размере 5,5 и 0,5
процента, в Фонд Чернобыля.
Заработная плата за время отпуска учитывается при опре-
делении среднемесячного заработка для исчисления размера
пенсий (часть третья ст.66 Закона "О пенсионном обеспече-
нии"), при исчислении среднего заработка для оплаты време-
ни отпусков. При исчислении среднего заработка на основе
заработной платы за два месяца заработная плата за время
отпуска не учитывается.
Логически можно рассуждать таким образом, что компен-
сация за неиспользованный отпуск однородна с заработной
платой за время ежегодных основного и дополнительных от-
пусков. Можно найти и социально-экономические признаки,
единые для заработной платы за время основного и дополни-
тельного отпусков и компенсации за неиспользованный от-
пуск. Однако в условиях правового государства для правопри-
менения логика может использоваться только в рамках логи-
ческого толкования правовых норм, но она не может быть
поставлена на место закона. Что касается социально-экономи-
ческих аргументов, то они детерминируют решения, прини-
маемые субъектами правотворчества, а не правоприменения.
Поэтому главным для юриста является то, что компенсация за
неиспользованный отпуск именно так называется в ст. 83
КЗоТ, ст. 24 Закона "Об отпусках", подпункте "б" п.1 ст.5
Декрета "О подоходном налоге с граждан".
Выплачиваемая в размерах, определенных с законодатель-
ством, компенсация за неиспользованнный отпуск относится
на валовые затраты плательщика налога на прибыль в соответ-
ствии с п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" - как элемент заработной платы ("другие виды
... выплат, исходя из тарифных ставок").
800
лава УШ - А
Приведенная формулировка позволяет включить такие вып-
I. латы в состав оплаты труда, хотя в п.5.6.1 ст.5 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий" и не называет прямо компен-
сационные выплаты или, конкретно, компенсацию за неисполь-
зованный отпуск в отличие от ст. 2 Закона'"Об оплате труда",
ст. 2 Закона "О сборе на обязательное государственное пенсион-
ное страхование" и ст. 3 Закона "О формировании Фонда для
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения".
Подпункт "г" пункта 1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" также признает компенсацию за неиспользованный
отпуск разновидностью компенсаций. Однако, освобождая все
компенсации от налогообложения, указанная норма делает ис-
ключение для компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении: этот вид компенсаций является объектом обложения
подоходным налогом. Следует обратить внимание на слова "при
увольнении". Они были включены в текст Декрета "О подоход-
ном налоге с граждан" и Инструкцию о подоходном налоге с
граждан, поскольку действовавшее во время принятия этих ак-
тов законодательство не предусматривало иных случаев выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск, кроме увольнения:
В связи с принятием Закона "Об отпусках" допускается в уста-
новленных случаях и пределах компенсация за неиспользованные
дни отпуска и при сохранении (продолжении) трудовых право-
отношений (а не только при увольнении). Поскольку подпункт
"г" пункта I ст.5 названного Декрета предусматривал все уста-
новленные. законодательством случаи компенсации за неис-
пользованный отпуск (неиспользованные дни отпуска), можно
сделать вывод о том, что правило об обложении подоходным
налогом распространяется на все случаи выплаты компенсации
за неиспользованный отпуск (за неиспользованные дни отпуска).
Сборы на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние в размере 32 процента и на обязательное социальное страхо-
вание в размере 5,5 процента на компенсации за неиспользован-
ный отпуск начисляться не могут, поскольку они включаются в
Перечень видов оплаты труда и других выплат, на которые не
начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование й которые не учитываются при исчислении средне-
26 КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ, Т. 1.
801
Гдава-УЖ:.-.-А-^
месячной заработной платы для назначения пенсий (й:2). Ком-
пенсация за нёиспользовайный отпуск является объектом обло-
жения сбором в Фонд Чернобь?
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263
аты заработной платы, установленным ст.23 Закона "Об оплате
руда"). ; : . ,: .: ^ . ., \
2.23. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соответ-
вии с законодательством, денежные компенсации за неиспользо-
нныйотпуск.
Поскольку Инструкция утверждена до принятия Закона "Об
пусках"^ в ней используется устаревшая классификация от-
еков. Закон "Об отпусках" и соответствующие статьи КЗоТ
?редакции от 19 сентября 1998г. используют несколько иную
?ассификацию отпусков. С учетом этого следует .пояснить,
го.здесь речь идет о всех отпусках, оплата которых произво-
йггься из фонда заработной платы (не идет речь только о со-
Йальных отпусках, оплачиваемых за счет средств социально-
|'страхования, предусмотренных абзацами вторым и треть-
п. 4 части первой ст. 4 Закона " Об отпусках"). Поэтому в
тьнейщём будет характеризоваться заработная плата за вре-
всех видов отпусков, оплачиваемых из фонда оплаты тру-
, и компенсация за неиспользованный отпуск.
| В данном пункте Инструкции объединены два вида выплат
'?едприятий в пользу работников, имеющих разную право-
'Ю природу. Оплата времени отпуска ет. И 5 КЗоТ признается
работной платой. Ст. 21 Закона; "Об отпусках" также ведет
до о заработной плате работникам за время отпуска. Закон
|б оплате труда" также предусматривает отнесение заработ-
ай платы за время отпуска в состав зарабоєноиЕ? платы. , :
| Единство в подходе к определв??ЗДС^р^
|ать? за время отпуска Кодекса зає^ойов о труде: :и издаваемых.
'соответствии с ним законов-позволяет утвердиться в пра-
?льности признания заработной платы за время отпуска
|енно элементом заработной платы. Поэтому заработная плата
1'время отпуска, выплачиваемая в размере средней заработ-
799
Глава VIII - А
ной платы,и определяемая в соответствиис Порядком исчйсле-
ниясредней заработной платы, имее-гтот же правовой режим,
что и дополнительная заработная плата. -
Рассматриваемая заработная плата, если ее размер исчис-
лен в соответствии с Порядком исчисления средней заработ-
ной платы, относится на валовые затраты плательщика налога
на прибыль. Квалификация этой выплаты именно как зара-
ботной платы означает, что она облагается подоходным нало-
гом, является объектом обложения сбором яа обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование в размере 32 и 1 процент,
на обязательное социальное страхование в размере 5,5 и 0,5
процента, в Фонд Чернобыля.
Заработная плата за время отпуска учитывается при опре-
делении среднемесячного заработка для исчисления размера
пенсий (часть третья ст.66 Закона "О пенсионном обеспече-
нии"), при исчислении среднего заработка для оплаты време-
ни отпусков. При исчислении среднего заработка на основе
заработной платы за два месяца заработная плата за время
отпуска не учитывается.
Логически можно рассуждать таким образом, что компен-
сация за неиспользованный отпуск однородна с заработной
платой за время ежегодных основного и дополнительных от-
пусков. Можно найти и социально-экономические признаки,
единые для заработной платы за время основного и дополни-
тельного отпусков и компенсации за неиспользованный от-
пуск. Однако в условиях правового государства для правопри-
менения логика может использоваться только в рамках логи-
ческого толкования правовых норм, но она не может быть
поставлена на место закона. Что касается социально-экономи-
ческих аргументов, то они детерминируют решения, прини-
маемые субъектами правотворчества, а не правоприменения.
Поэтому главным для юриста является то, что компенсация за
неиспользованный отпуск именно так называется в ст. 83
КЗоТ, ст. 24 Закона "Об отпусках", подпункте "б" п.1 ст.5
Декрета "О подоходном налоге с граждан".
Выплачиваемая в размерах, определенных с законодатель-
ством, компенсация за неиспользованнный отпуск относится
на валовые затраты плательщика налога на прибыль в соответ-
ствии с п.5.6.1 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" - как элемент заработной платы ("другие виды
... выплат, исходя из тарифных ставок").
800
лава УШ - А
Приведенная формулировка позволяет включить такие вып-
I. латы в состав оплаты труда, хотя в п.5.6.1 ст.5 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий" и не называет прямо компен-
сационные выплаты или, конкретно, компенсацию за неисполь-
зованный отпуск в отличие от ст. 2 Закона'"Об оплате труда",
ст. 2 Закона "О сборе на обязательное государственное пенсион-
ное страхование" и ст. 3 Закона "О формировании Фонда для
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения".
Подпункт "г" пункта 1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" также признает компенсацию за неиспользованный
отпуск разновидностью компенсаций. Однако, освобождая все
компенсации от налогообложения, указанная норма делает ис-
ключение для компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении: этот вид компенсаций является объектом обложения
подоходным налогом. Следует обратить внимание на слова "при
увольнении". Они были включены в текст Декрета "О подоход-
ном налоге с граждан" и Инструкцию о подоходном налоге с
граждан, поскольку действовавшее во время принятия этих ак-
тов законодательство не предусматривало иных случаев выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск, кроме увольнения:
В связи с принятием Закона "Об отпусках" допускается в уста-
новленных случаях и пределах компенсация за неиспользованные
дни отпуска и при сохранении (продолжении) трудовых право-
отношений (а не только при увольнении). Поскольку подпункт
"г" пункта I ст.5 названного Декрета предусматривал все уста-
новленные. законодательством случаи компенсации за неис-
пользованный отпуск (неиспользованные дни отпуска), можно
сделать вывод о том, что правило об обложении подоходным
налогом распространяется на все случаи выплаты компенсации
за неиспользованный отпуск (за неиспользованные дни отпуска).
Сборы на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние в размере 32 процента и на обязательное социальное страхо-
вание в размере 5,5 процента на компенсации за неиспользован-
ный отпуск начисляться не могут, поскольку они включаются в
Перечень видов оплаты труда и других выплат, на которые не
начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование й которые не учитываются при исчислении средне-
26 КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ, Т. 1.
801
Гдава-УЖ:.-.-А-^
месячной заработной платы для назначения пенсий (й:2). Ком-
пенсация за нёиспользовайный отпуск является объектом обло-
жения сбором в Фонд Чернобь?
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263