О степени запутанности в законодательстве вопроса о пра-
вовом режиме доходов работников, предусмотренных ком-
ментируемым положением Инструкции, свидетельствует' уже
само содержание этого положения. Не вполне ясно, почему в
Инструкции речь идет о доходах только работников. Это мож-
но было -бы объяснить ориентацией Инструкции на доходы
работников, а не на расходы предприятий, соответствующие
этим доходам. Но все содержание Инструкции сориентирова-
но на расходы предприятий. Не вполне понятно выделение
наряду с дивидендами, правовой режим которых в законода-
тельстве четко определен, процентов, понятие которых в кон-
тексте Инструкции недостаточно ясно. В Инструкции упот-
ребляется термин "члены акционерного общества", хотя За-
кон "О хозяйственных обществах" употребляет понятие "ак-
ционер". В Инструкции речь идет о доходах от вкладов в иму-
щество, хотя такое понятие выходит за пределы отношений
акционеров с хозяйственными обществами.
Указанные недостатки Инструкции усугубляются несогла-
сованностью ее положений с другими нормативными актами.
С учетом изложенного необходимо сделать следующие вы-
воды:
1) все виды доходов, получаемых физическими лицами-
собственниками, еособственниками имущества предприятия,
учредителями, участниками хозяйственных обществ, предпри-
ятий других организационно-правовых форм, акционерами
производятся только за счет прибыли предприятий (других
субъектов предпринимательской деятельности);
2) доходы ЄЯР владения корпоративными правами, правом
собственнбстина. имущество (вклады в имущество) предпри-
ятий и других субъектов'предпринимательской деятельности
независимо от их организационно-правовой, формы не вхо-
дят в состав оплаты труда (заработной платы), как она пони-
мается в законах "Об оплате труда", "О сборе на обязательное
877
Глава VIII - А
государственное пенсионное страхование", "О сборе на обяза-
тельное социальное страхование ", "О сборе в Фонд осуще-
ствления мер по ликвидации последствии Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения";
3) то, что указанные законы выводят рассматриваемые
выплаты за пределы заработной платы подтверждается Инст-
рукцией, которая не относит их в состав заработной платы.
Что касается юридического значения Инструкции, следует
учитывать, что п. 1 ст.2 Закона "О сборе на обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование", определяя оплату тру-
да как объект обложения этим сбором, устанавливает, что
выплаты, включаемые в оплату труда, предусматриваются
"согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответ-
ствии с Законом Украины "Об оплате труда". Из таких норма-
тивно-правовых актов к настоящему дню утвержден один. Это
- Инструкция. Ее значение для определения оплаты труда как
объекта обложения сбором на государственное пенсионное
страхование является непосредственным. Ввиду того, что в
других законах, посвященных обязательным сборам, отсут-
ствует детальное определение состава заработной платы как
объекта обложения сборами, Инструкция должна применяться
и к этим законам, поскольку она им не противоречит. Инст-
рукция, определяя состав заработной платы, не включает в
нее доходы от владения корпоративными правами и другими
правами, вытекающими /из вкладов в имущество предприя-
тий и других субъектов предпринимательской деятельности.
Эта - положительная - часть Инструкции должна рассматри-
ваться как имеющая преимущество перед частью отрицатель-
ной. Вследствие этого состав заработной платы должен приме-
нительно к законам об обязательных сборах определяться по
положительной части Инструкции. Было бы совершенно не-
правильно делать такой вывод, что отсутствие указания на
какой-либо вид выплат в разделе IV Инструкции "Иные вып-
латы, которые не входят в состав фонда оплаты труда", озна-
чает, что такие выплаты должны относиться к оплате труда;
4) включение доходов от владения корпоративными пра-
вами, то есть дивидендов в Перечень видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые, не
учитываются при исчислении средней заработной платы для
назначения пенсий, и невключение в него доходов от вкладов
878
Глава УЩ .А
в имущество, Йё квалифицируемых как дивиденды, отнюдь -
не означает, что первые названным сбором облагаются, а вто-
рые - нет. Вкямйййие доходов от владения корпоративными
правами в наЗвайй&й Перечень вообще Авляется некоррект-
ным. Дело в ток^'что определение ^Мєяать? труда, данное & п.1
ст.2 Закона "О с<оре на обязательное^государственное пенси-
онное страхование**, не позволяет включить й оплату труда
дивиденды; Косвенная ссылка в названном пункте на Инст-
рукцию и содержание той ее части, которая определяет состав
оплаты труда, также не позволяет включить дивиденды в
состав оплаты труда. Таким образом, включение дивидендов в
названный Перечень означает лишь то, что дивиденды исклю-
чены из состава того экономико-правового явления (оплаты
труда), в которое они входить не могут по определению (за-
ведомо), и исключения из которого установлены Перечнем;
5) некоторые виды выплат включены в указанный Пере-
чень не потому, что их следует исключить из состава объекта
обложения сбором на обязательное государственное пенсион-
ное страхование (они исключены уже в силу того,что не вклю-
чены в состав оплаты труда, как она определяется соответ-
ствующими законами), а для тогОу чтобь? исключить их при
исчислении среднемесячного заработка для назначения пен-
сии. , , ^ -. - / ..:- .. , , ' ". ' .:."., 1 -.
Исходя из-изложенного, следует сделать вывод о том^ что
все выплаты в виде доходов от владения корпоративными
правами, доходов, получаемых на вклады, в имущество пред-
приятий, доходов в порядке распределения прибыли или
имущества предприятий не включаются в состав заработной
платы ни пес -законодательствуо труде, ни по законодатель-
ству о налогообложенииприбылипредприятий,нип> зако-
нодательству -обобязательйыхсборах.^Вследствие этега они не
могут учитыватьсяво всех случаях исчисления средней (сред-
немесячной) заработной платы и облагаться сборами н& обя-
зательное государственное пенсионное страхование в размере
32 пр0цента,>R й9агельное социальное страхование в размере
5,5 проценєа1 й-^ Фонд Чернобыля. Вопрос об обложении
таких выпйййр^йборййййа.ебязательное государственное пен-
сионное ЙДйгЙЗЙййе в размере одного процента, на обяза-
тельное соййа}й>ноЙ'страхование в размере полпроцента 'ре-
шается в зависимости от обложения их подоходным налогом,
Глава VIII -А
поскольку объект обложения названными сборами и подо-
ходным налогом один и тот же.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263