Другие обязательные сборы на
страховые суммы не начисляются.
Такие доходы работников не могут учитываться при ис-
числении среднемесячной заработной платы для начисления
пенсий. При исчислении средней заработной платы в осталь-
ных случаях они также не учитываются как имеющие разовый
характер (подпункт "б" п.4 Порядка исчисления средней зара-
ботной платы).
Средний заработок (или его часть), выплачиваемый за период
задержки расчета (ст.117 КЗоТ).
Инструкцией этот вид выплат не предусмотрен. Даже при
расширительном толковании какого-либо пункта Инструк-
ции этот вид выплат нельзя подвести под формулировки
Инструкции ввиду специфики данных выплат.
Средний заработок за период задержки расчета относится
на валовые затраты плательщика налогов ( п.5.6.1 ст.5 Закона
"О налогообложении прибыли предприятий") как элемент
заработной платы.
Ст. 117 КЗоТ называет эти выплаты компенсацией, что
подводит их под действие подпункта "г" п.1 ст.5 Декрета "О
подоходном налоге с граждан" и исключает обложение их
подоходным налогом. Поскольку они не являются объектом
832
Глава VIII - А
обложения подоходным налогом, рассматриваемые выплата
не являются и объектом обложения сборами на обязательное
государственное пенсионное страхование, на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля (п.2 ст.5 Декрета
"О подоходном налоге с граждан").
Средний заработок за период задержки расчета должен учи-
тываться при исчислении среднемесячной заработной платы
для назначения пенсии.
Иные выплаты, которые не входят в состав фонда оплаты тру-
К иным выплатам, которые не входят в фонд оплаты труда,
относятся:
4.1. Суммы выходного пособия, предусмотренные действую-
щим законодательством.
Подвести выходное пособие под определение расходов на
оплату труда, как они понимаются в п.5.6.1 ст.5 Закона "О
налогообложении прибыли предприятий", невозможно. При
отсутствии специального определения статуса выходного по-
|собия все-таки егоследует квалифицировать в соответствии
со ст.49' КЗоТ как разновидность компенсаций. Это подтвер-
|;ждается и комментируемым пунктом Инструкции. Тем не ме-
|нее относить выходное пособие на валовые затраты платель-
|щика налога на прибыль можно. Основание для этого дает п.5.6.2
|ст.5 Закона "О налогобложении прибыли предприятий" (обя-
|зательные выплаты). Слова "обязательные выплаты" в этом
?ункте следует понимать как обязательные в силу законода-
гельства, генерального, отраслевого, регионального соглаше-
ния. Если же выплата устанавливается самим предприятием (в
коллективном договоре или собственником по согласованию
?/ профкомом), она не может квалифицироваться для пред-
яриятия-плательщика налога на прибыль как обязательная. В
йком случае она не может быть отнесена на валовые затраты
рлательщика налога на прибыль на основании п.5.6.2 ст.5 За-
кона "О налогообложении прибыли предприятий".
Применительно к выходному пособию это означает следую-
цее. Ст.44 КЗоТ устанавливает, как правило, минимальный раз-
мер выходного пособия, предоставляя тем самым сторонам тру-
Ювого договора право предусматривать возможность выплаты его
? более высоких размерах. Если же работник увольняется в связи
833
27 КОММЕНТАРИЙ К ЄЛКО??ОДАТЕЛЬСТ&У, Т.
Глава УШ - А
с нарушением собственником законодательства об охране труда
или условий коллективного договора по этим вопросам, выход-
ное пособие выплачивается в размере, преяусмотренномколлек-
тивным договором,, но не менее трехмесячной средней заработ-
ной платы. Хотя ст.44 КЗоТ и предоставляет предприятиям ши-
рокие возможности самосггоятельногр установления размера вы-
хедного пособия сверх установленного законодательством ми-
нимума, обязательной для предприятия является выплата имен-
но этого минимума. И на валовые затраты могут относиться
только расходы, равные этому минимуму. Расходы по выплате
выходного пособия в более высоких размерах на валовые зат-
раты плательщика налога на прибыль относиться не могут.
Выходное пособие, поскольку п.5.4.1 Инструкции о подо-
ходном налоге с граждан признает его разновидностью ком-
пенсаций, не облагается подоходным налогом.Одиако в этом
пункте содержится указание на допустимость исключения из
совокупного облагаемого подоходным налогом дохода только
выходного пособия, выплачиваемого в пределах среднемесяч-
ного заработка. Это ограничение противоречит подпункту "г"
п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", который
не допускает включения в совокупный налогооблагаемый до-
ход компенсационных выплат в пределах, установленных за-
конодательством. Ст. 44 КЗоТ , предусматривая, по общему
правилу, выплату выходного пособия в размере не менее сред-
него месячного заработка, устанавливает и более высокие
размеры выходного пособия: при призыве или поступлении
на военную службу, при направлении на альтернативную (не-
военную) службу его размер должен быть не менее двухмесяч-
ного среднего зарботка, а при увольнении вследствие нару-
шения собственником или уполномоченным им органом за-
конодательства об охране труда, условий коллективного до-
говора по вопросам охраны труда - не менее трехмесячного
среднего заработка. Следовательно, выходное пособие в пре-
делах, установленных в ст.44 КЗоТ, обложению подоходным
налогом не подлежит.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
выходное пособие не облагается сборами на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование,на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля. П.1 Перечня видов
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
834
ГлаваУШ -А
ниу и которые не учитываются при исчислении средней
заработной платы для назначения пенсий, также предусмат-
ривает освобождение выходного пособия от обложения этим
сбором, что влечет и освобождение от обложения сбором на
обязательное социальное страхование. Как не охватываемое
понятием заработной платы в рамках трудовых правоотноше-
ний, оно не может учитываться при исчислении среднемесяч-
ного заработка для назначения пенсий. Оно не учитывается
: также при исчислении средней заработной платы в остальных
[случаях.
| Если же выходное пособие выплачивается в более высоких
^размерах, то оно не может подведено под п. 5.6.1 или п. 5.6.2
ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", а
^потому соответствующие расходы предприятий не могут быть
отнесены на их валовые затраты. Выплачиваемое в размерах,
.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263
страховые суммы не начисляются.
Такие доходы работников не могут учитываться при ис-
числении среднемесячной заработной платы для начисления
пенсий. При исчислении средней заработной платы в осталь-
ных случаях они также не учитываются как имеющие разовый
характер (подпункт "б" п.4 Порядка исчисления средней зара-
ботной платы).
Средний заработок (или его часть), выплачиваемый за период
задержки расчета (ст.117 КЗоТ).
Инструкцией этот вид выплат не предусмотрен. Даже при
расширительном толковании какого-либо пункта Инструк-
ции этот вид выплат нельзя подвести под формулировки
Инструкции ввиду специфики данных выплат.
Средний заработок за период задержки расчета относится
на валовые затраты плательщика налогов ( п.5.6.1 ст.5 Закона
"О налогообложении прибыли предприятий") как элемент
заработной платы.
Ст. 117 КЗоТ называет эти выплаты компенсацией, что
подводит их под действие подпункта "г" п.1 ст.5 Декрета "О
подоходном налоге с граждан" и исключает обложение их
подоходным налогом. Поскольку они не являются объектом
832
Глава VIII - А
обложения подоходным налогом, рассматриваемые выплата
не являются и объектом обложения сборами на обязательное
государственное пенсионное страхование, на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля (п.2 ст.5 Декрета
"О подоходном налоге с граждан").
Средний заработок за период задержки расчета должен учи-
тываться при исчислении среднемесячной заработной платы
для назначения пенсии.
Иные выплаты, которые не входят в состав фонда оплаты тру-
К иным выплатам, которые не входят в фонд оплаты труда,
относятся:
4.1. Суммы выходного пособия, предусмотренные действую-
щим законодательством.
Подвести выходное пособие под определение расходов на
оплату труда, как они понимаются в п.5.6.1 ст.5 Закона "О
налогообложении прибыли предприятий", невозможно. При
отсутствии специального определения статуса выходного по-
|собия все-таки егоследует квалифицировать в соответствии
со ст.49' КЗоТ как разновидность компенсаций. Это подтвер-
|;ждается и комментируемым пунктом Инструкции. Тем не ме-
|нее относить выходное пособие на валовые затраты платель-
|щика налога на прибыль можно. Основание для этого дает п.5.6.2
|ст.5 Закона "О налогобложении прибыли предприятий" (обя-
|зательные выплаты). Слова "обязательные выплаты" в этом
?ункте следует понимать как обязательные в силу законода-
гельства, генерального, отраслевого, регионального соглаше-
ния. Если же выплата устанавливается самим предприятием (в
коллективном договоре или собственником по согласованию
?/ профкомом), она не может квалифицироваться для пред-
яриятия-плательщика налога на прибыль как обязательная. В
йком случае она не может быть отнесена на валовые затраты
рлательщика налога на прибыль на основании п.5.6.2 ст.5 За-
кона "О налогообложении прибыли предприятий".
Применительно к выходному пособию это означает следую-
цее. Ст.44 КЗоТ устанавливает, как правило, минимальный раз-
мер выходного пособия, предоставляя тем самым сторонам тру-
Ювого договора право предусматривать возможность выплаты его
? более высоких размерах. Если же работник увольняется в связи
833
27 КОММЕНТАРИЙ К ЄЛКО??ОДАТЕЛЬСТ&У, Т.
Глава УШ - А
с нарушением собственником законодательства об охране труда
или условий коллективного договора по этим вопросам, выход-
ное пособие выплачивается в размере, преяусмотренномколлек-
тивным договором,, но не менее трехмесячной средней заработ-
ной платы. Хотя ст.44 КЗоТ и предоставляет предприятиям ши-
рокие возможности самосггоятельногр установления размера вы-
хедного пособия сверх установленного законодательством ми-
нимума, обязательной для предприятия является выплата имен-
но этого минимума. И на валовые затраты могут относиться
только расходы, равные этому минимуму. Расходы по выплате
выходного пособия в более высоких размерах на валовые зат-
раты плательщика налога на прибыль относиться не могут.
Выходное пособие, поскольку п.5.4.1 Инструкции о подо-
ходном налоге с граждан признает его разновидностью ком-
пенсаций, не облагается подоходным налогом.Одиако в этом
пункте содержится указание на допустимость исключения из
совокупного облагаемого подоходным налогом дохода только
выходного пособия, выплачиваемого в пределах среднемесяч-
ного заработка. Это ограничение противоречит подпункту "г"
п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", который
не допускает включения в совокупный налогооблагаемый до-
ход компенсационных выплат в пределах, установленных за-
конодательством. Ст. 44 КЗоТ , предусматривая, по общему
правилу, выплату выходного пособия в размере не менее сред-
него месячного заработка, устанавливает и более высокие
размеры выходного пособия: при призыве или поступлении
на военную службу, при направлении на альтернативную (не-
военную) службу его размер должен быть не менее двухмесяч-
ного среднего зарботка, а при увольнении вследствие нару-
шения собственником или уполномоченным им органом за-
конодательства об охране труда, условий коллективного до-
говора по вопросам охраны труда - не менее трехмесячного
среднего заработка. Следовательно, выходное пособие в пре-
делах, установленных в ст.44 КЗоТ, обложению подоходным
налогом не подлежит.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
выходное пособие не облагается сборами на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование,на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля. П.1 Перечня видов
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
834
ГлаваУШ -А
ниу и которые не учитываются при исчислении средней
заработной платы для назначения пенсий, также предусмат-
ривает освобождение выходного пособия от обложения этим
сбором, что влечет и освобождение от обложения сбором на
обязательное социальное страхование. Как не охватываемое
понятием заработной платы в рамках трудовых правоотноше-
ний, оно не может учитываться при исчислении среднемесяч-
ного заработка для назначения пенсий. Оно не учитывается
: также при исчислении средней заработной платы в остальных
[случаях.
| Если же выходное пособие выплачивается в более высоких
^размерах, то оно не может подведено под п. 5.6.1 или п. 5.6.2
ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", а
^потому соответствующие расходы предприятий не могут быть
отнесены на их валовые затраты. Выплачиваемое в размерах,
.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263