' - , .
Поскольку такие расходы производятся как предусмотренные
законодательством, то есть носящие обязательный характер, они
относятся на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль (п.5 6,2 ст 5 Закона "О налогообложенин прибыли предпри-
ятий").. _
Хотя конкретно в Инструкции о подоходном налоге с граж-
дан подобные натуральные выдачи и не указаны как исключа-
емые из совокупного налогооблоуаемогр дохода граждан, все
же они должны квалифицироваться как компенсационные и
на основании подпункта "г" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан" исключаться из совокупного налогооблага-
емого дохода граждан.
Сбором на обязательное государственное пенсионное, стра-
хование такие расходы предприятий не облагаются как выхо-
дящие за пределы оплаты труда и как подпадающие под дей-
ствие п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан". По
тем же основаниям они освобождаются от обложения сбора-
ми на обязательное социальное страхование и в Фонд Черно-
. быля. . : . , ::^ ', , ^, , . , . . _ ^ . 1 ; ,
Поскольку сооу?бетствующие доходы работников выходят
за пределы оплаты труда,, как она понимается в Законе "Об
оплате труда"^^|и^ могут учитываться дри исчислении сред-
ней (среднемязд?дой) заработной, платы. "
. 4.17.^ Расхож! ^й! перевозку работников к месту работы как
собственным, ,тздк и арендованным транспортом (кроме оплаты
Эти расхйй^^^нЫ относиться на валовые затраты пла-
тельщика йалога<а.прибыль,.Основания для этого вывода та-
ковы: 1) п.5.10 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
871
глава адн - А
приятии" запрещает устанавливать дополнительные ограни-
чения по отнесению расходов плательщика налога на прибыль
на его валовые затраты, кроме предусмотренных названным
Законом; 2) названный Закон не содержит общего запреще-
ния относительно возможности отнесения рассматриваемых
расходов на валовые затраты плательщика налога на прибыль,
а п.5.1 ст. 5 этого Закона допускает отнесение на валовые зат-
раты любых расходов, необходимых для обеспечения соб-
ственной хозяйственной деятельности плательщика налога на
прибыль. Ограничение возможности отнесения рассматрива-
емых расходов на валовые затраты плательщика налога на
прибыль установлено только в отношении расходов на содер-
жание и эксплуатацию легковых автомобилей (п.5.4.10 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий").
Если расходы на перевозку работников к месту работы и
обратно не персонифицируются, нет оснований облагать сто-
имость полученных работником услуг по перевозке подоход-
ным налогом и Ставить вопрос об обложении соответствую-
щих сумм сборами на обязательное государственное пенсион-
ное страхование и обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. Однако возможна и персонификация, на-
пример, путем закрепления Конкретного легкового автомо-
биля за конкретным должностным лицом и указания в путе-
вом листе на время и маршрут поездки. В этом случае сто-
имость услуги по перевозке работника от места жительства к
месту работы и обратно является доходом работника, кото-
рый должен облагаться подоходным налогом. Это не может
влечь обложения стоимости этих услуг сборами на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование,обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля, поскольку сто-
имость, рассматриваемых услуг включить в фонХ оплаты труда
невозможно. Но если услугами такого рода пользуется лицо,
связанное с плательщиком налога на прибыль (а так обычно
и бывает) и расходы плательщика не относятся на валовые
затраты, сумма стоимости таких услуг может быть включена в
базу для начисления сборов на обязательное государственное
пенсионное страхование и обязательное социальное страхо-
вание (п.5.3.9 и 5.7 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий"). Против этого можно было бы возразить, что
стоимость услуг, полученных в подобных случаях связанным
лицом, не подпадает под понятие "выплаты вознаграждений
872
Глава VIII -А
и других видов поощрений", используемое в п.5.3.9 ст.5.3ако-
на "О налогообложении прибыли предприятий". Однако же
термин "выплата" в той же статье (п.5.6.1) используется не
только по отношению к денежным выплатам, но и к нату-
ральным выдачам.
4.18. Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента и личного транспорта.
Рассматриваемые выплаты следует разделить на две катего-
рии, имеющие разный правовой режим:
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента;
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства личногр транспорта.
Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента предусмотрена ст. 125 КЗоТ.
Она является обязательной, а поэтому подпадает под п.5.6.2
ст.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" и
относится на валовые затраты плательщика налога на при?
быль.
Компенсации за использование работниками для нужд про-
изводства собственного инструмента не облагаются подоход-
ным налогом (подпункт "г" п. 1 ст.5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан").
Как необлагаемые подоходным налогом и не включаемые в
фонд оплаты труда рассматриваемые компенсации не облага-
ются сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование и в Фонд
Чернобыля. Дни не могутучитываться при исчислении сред-
ней заработной платы.
Компенсацию работникам за использование для нужд
Производства личного транспорта также, на наш взгляд, мож-
но относить на валовыезатраты плательщиков налога на при-
быль, поскольку речь идет об ис- пользовании транспорта
грузового. Основанием для этого являются п. 5.1 ст.5 Закона "О
налогообдожеша? .прибыли предприятий" (этот пункт позво-
ляет на валовые затраты относить любые расходы, которые
являются компенсацией стоимости услуг, используемых в
дальнейшем-налогоплательщиком в собственной хозяйствен-
ной деятельности). Однако компенсация за использование для
873
яужд производства личного легкового транспорта не может,
по общему правилу,, относиться на валовые затраты (п. 5,4.10
Закона "О налогообложении прибыли предприятии").
Подпункт "г" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" предусматривает исключение из совокупного обла-
гаемого подоходным налогом дохода компенсаций "в преде-
лах норм, предусмотренных действующим законодательством".
Применительно к компенсациям за износ инструментов пре-
дусмотрено, что их размер, если он не установлен законода-
тельством, определяется собственником по согласованию с
работником (часть вторая ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263
Поскольку такие расходы производятся как предусмотренные
законодательством, то есть носящие обязательный характер, они
относятся на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль (п.5 6,2 ст 5 Закона "О налогообложенин прибыли предпри-
ятий").. _
Хотя конкретно в Инструкции о подоходном налоге с граж-
дан подобные натуральные выдачи и не указаны как исключа-
емые из совокупного налогооблоуаемогр дохода граждан, все
же они должны квалифицироваться как компенсационные и
на основании подпункта "г" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан" исключаться из совокупного налогооблага-
емого дохода граждан.
Сбором на обязательное государственное пенсионное, стра-
хование такие расходы предприятий не облагаются как выхо-
дящие за пределы оплаты труда и как подпадающие под дей-
ствие п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан". По
тем же основаниям они освобождаются от обложения сбора-
ми на обязательное социальное страхование и в Фонд Черно-
. быля. . : . , ::^ ', , ^, , . , . . _ ^ . 1 ; ,
Поскольку сооу?бетствующие доходы работников выходят
за пределы оплаты труда,, как она понимается в Законе "Об
оплате труда"^^|и^ могут учитываться дри исчислении сред-
ней (среднемязд?дой) заработной, платы. "
. 4.17.^ Расхож! ^й! перевозку работников к месту работы как
собственным, ,тздк и арендованным транспортом (кроме оплаты
Эти расхйй^^^нЫ относиться на валовые затраты пла-
тельщика йалога<а.прибыль,.Основания для этого вывода та-
ковы: 1) п.5.10 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
871
глава адн - А
приятии" запрещает устанавливать дополнительные ограни-
чения по отнесению расходов плательщика налога на прибыль
на его валовые затраты, кроме предусмотренных названным
Законом; 2) названный Закон не содержит общего запреще-
ния относительно возможности отнесения рассматриваемых
расходов на валовые затраты плательщика налога на прибыль,
а п.5.1 ст. 5 этого Закона допускает отнесение на валовые зат-
раты любых расходов, необходимых для обеспечения соб-
ственной хозяйственной деятельности плательщика налога на
прибыль. Ограничение возможности отнесения рассматрива-
емых расходов на валовые затраты плательщика налога на
прибыль установлено только в отношении расходов на содер-
жание и эксплуатацию легковых автомобилей (п.5.4.10 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий").
Если расходы на перевозку работников к месту работы и
обратно не персонифицируются, нет оснований облагать сто-
имость полученных работником услуг по перевозке подоход-
ным налогом и Ставить вопрос об обложении соответствую-
щих сумм сборами на обязательное государственное пенсион-
ное страхование и обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. Однако возможна и персонификация, на-
пример, путем закрепления Конкретного легкового автомо-
биля за конкретным должностным лицом и указания в путе-
вом листе на время и маршрут поездки. В этом случае сто-
имость услуги по перевозке работника от места жительства к
месту работы и обратно является доходом работника, кото-
рый должен облагаться подоходным налогом. Это не может
влечь обложения стоимости этих услуг сборами на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование,обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля, поскольку сто-
имость, рассматриваемых услуг включить в фонХ оплаты труда
невозможно. Но если услугами такого рода пользуется лицо,
связанное с плательщиком налога на прибыль (а так обычно
и бывает) и расходы плательщика не относятся на валовые
затраты, сумма стоимости таких услуг может быть включена в
базу для начисления сборов на обязательное государственное
пенсионное страхование и обязательное социальное страхо-
вание (п.5.3.9 и 5.7 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий"). Против этого можно было бы возразить, что
стоимость услуг, полученных в подобных случаях связанным
лицом, не подпадает под понятие "выплаты вознаграждений
872
Глава VIII -А
и других видов поощрений", используемое в п.5.3.9 ст.5.3ако-
на "О налогообложении прибыли предприятий". Однако же
термин "выплата" в той же статье (п.5.6.1) используется не
только по отношению к денежным выплатам, но и к нату-
ральным выдачам.
4.18. Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента и личного транспорта.
Рассматриваемые выплаты следует разделить на две катего-
рии, имеющие разный правовой режим:
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента;
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства личногр транспорта.
Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента предусмотрена ст. 125 КЗоТ.
Она является обязательной, а поэтому подпадает под п.5.6.2
ст.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" и
относится на валовые затраты плательщика налога на при?
быль.
Компенсации за использование работниками для нужд про-
изводства собственного инструмента не облагаются подоход-
ным налогом (подпункт "г" п. 1 ст.5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан").
Как необлагаемые подоходным налогом и не включаемые в
фонд оплаты труда рассматриваемые компенсации не облага-
ются сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование и в Фонд
Чернобыля. Дни не могутучитываться при исчислении сред-
ней заработной платы.
Компенсацию работникам за использование для нужд
Производства личного транспорта также, на наш взгляд, мож-
но относить на валовыезатраты плательщиков налога на при-
быль, поскольку речь идет об ис- пользовании транспорта
грузового. Основанием для этого являются п. 5.1 ст.5 Закона "О
налогообдожеша? .прибыли предприятий" (этот пункт позво-
ляет на валовые затраты относить любые расходы, которые
являются компенсацией стоимости услуг, используемых в
дальнейшем-налогоплательщиком в собственной хозяйствен-
ной деятельности). Однако компенсация за использование для
873
яужд производства личного легкового транспорта не может,
по общему правилу,, относиться на валовые затраты (п. 5,4.10
Закона "О налогообложении прибыли предприятии").
Подпункт "г" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" предусматривает исключение из совокупного обла-
гаемого подоходным налогом дохода компенсаций "в преде-
лах норм, предусмотренных действующим законодательством".
Применительно к компенсациям за износ инструментов пре-
дусмотрено, что их размер, если он не установлен законода-
тельством, определяется собственником по согласованию с
работником (часть вторая ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263