Экономические реформы в Российской Федерации проводятся
в условиях тяжелого системного кризиса. Политик, ученые и прак-
тические работники налоговой сферы сразу столкнулись с пробле-
мой дефицитного бюджета. Отсутствие необходимых бюджетных
резервов, невозможность переноса сроков платежей из-за наличия
непокрытых расходов вынудили строить налоговое законодатель-
ство с ориентиром на фискальную функцию налогов. Ввиду крайне
низкой доходности отечественного производства и невозможности
опустить планку расходов ниже минимально необходимого уровня
тяжесть налогового бремени для большинства российских предпри-
ятий оказалось непосильной. Взаимные налоги, сборы, отчисления,
другие обязательные платежи, включаемые в налоговую систему
РФ, зачастую изымают у предприятий не только весь чистый до-
ход, но и ресурсы простого воспроизводства. Это не только идет в
ущерб налогоплательщику, но и подрывает материальную базу по-
ступления налоговых платежей в будущем.
В России общая сумма обязательных платежей в бюджет и в
государственные внебюджетные фонды превышает по отношению
к прибыли 100%. Вместе с тем надо отметить, что неплатежеспособ-
ность большинства российских предприятий вызвана не налоговой
системой. В основе их тяжелого финансового положения лежит по-
теря собственных оборотных средств. Действующий в России поря-
док налогообложения предприятий несовершенен потому, что он не
учитывает реальную способность налогоплательщика вносить в
бюджет суммы, предусмотренные законодательством. Например,
начисления на фонд оплаты труда, которые в совокупности могут
превышать 40% его величины, совершенно неприемлемы с точки
зрения уровня затрат на производство. В данном случае обязатель-
ные платежи в государственные внебюджетные фонды делают про-
дукцию российских предприятий неконкурентоспособной по ценам.
Налоговая система влияет на платежеспособность предприятий
двояко: с одной стороны, налоговый механизм, если он правильно
построен и адекватен финансовому состоянию налогоплателыци-
292 Раздел II. Управление предприятием
ков, способен по крайней мере не увеличивать общие размеры их
задолженности; с другой - применение к предприятиям с неустой-
чивым финансовым положением норм налогового закона, включая
санкции за недоимки и просрочку платежей, способно быстро при-
вести такие предприятия к полному кризису. Российские налоговое
законодательство не отличается либеральным подходом к предпри-
ятиям, испытывающим финансовые затруднения.
На первый взгляд, в условиях рыночного хозяйства государст-
во не должно делать налоговых скидок для компаний и фирм, кото-
рые не сумели правильно организовать свой бизнес и в результате
этого оказались неплатежеспособными. Однако, учитывая массо-
вый характер неплатежей в российской экономике, причины про-
исхождения этого явления, следует с особенной осторожностью
применять общие нормы налогового законодательства к конкрет-
ным предприятиям.
На сегодняшний день в налоговых законах имеются лишь не-
которые косвенные положения, которые можно рассмотреть в ка-
честве определенных скидок предприятиям, несущим убытки и ис-
пытывающим финансовые трудности. К таким положениям отно-
сятся:
1. Разрешение исчислять сумму причитающегося к уплате на-
лога на добавочную стоимость и налога на прибыль исходя из фак-
тических цен реализации в случае невозможности реализовать про-
дукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости. Это поло-
жение при соблюдении установленных законом правил позволяет
предприятиям, не имеющим достаточной выручки, не вносить в
бюджет налог на прибыль, а по налогу на добавленную стоимость
выводить отрицательную разницу во взаимоотношениях с бюдже-
том. В мировой налоговой практике такое положение является со-
вершенно естественным и не рассматривается как льгота, посколь-
ку налогообложению подвергается реальный оборот (в данном слу-
чае реальная прибыль и реальная величина добавленной стоимо-
сти). Однако российские законы рассматривают продажу продук-
ции по ценам ниже себестоимости как фиктивную операцию, пре-
следующую своей целью уклонение от уплаты налогов. Поэтому в
случае, если цена реализации оказывается ниже себестоимости, для
целей налогообложения принимается рыночная цена на данный или
аналогичный вид продукции, но не ниже ее себестоимости.
2. Разрешение направлять на покрытие убытка (в течение пяти
лет с момента его возникновения) прибыль текущего года при усло-
вии, чтобы направляемые на эти цели суммы не уменьшали вели-
чину налогооблагаемой прибыли более, чем на 50%. Кроме того,
предварительным условием для применения такого рода льготы
является полное использование на покрытие убытков прошлых лет
суммы имеющихся у предприятия резервов.
3. Освобождение от уплаты налога на прибыль и налога на
добавленную стоимость денежных средств и других активов, полу-
6. Управление финансами предприятия
293
ченных в результате аукционов, инвестиционных торгов и инвести-
ционных конкурсов. Последняя льгота имеет отношение к неплате-
жеспособным предприятиям в связи с тем, что они, как правило,
остро нуждаются в инвестициях. Подавляющее большинство пред-
приятий, находящихся в тяжелом положении, пришло к такому
состоянию из-за невозможности обновлять производственный ап-
парат, использовать последние достижения научной и технической
мысли, результатом чего явились высокая себестоимость и низкое
качество выпускаемой продукции. Для выхода из финансового кри-
зиса этим предприятиям нужно менять организацию производства,
обновлять технику и технологию, то есть осуществлять инвестиции
в свою компанию.
Одним из действенных инструментов, способных продвинуть
решение проблемы кризиса инвестирования, является система на-
логовых льгот. Сегодня льготы, предоставляемые инвесторам нало-
говым законодательством, включают в себя:
1. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
предприятий, учреждений и организаций, ввозящих на террито-
рию РФ оборудование, машины и механизмы (кроме подакцизных),
предназначенные для производственного развития предприятий,
учреждений и организаций по заключенным контрактам и прошед-
ших регистрацию в установленном порядке.
2. Освобождение от всех видов налогов - средств, полученных
приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в ре-
зультате проведения инвестиционных конкурсов (торгов):
- денежных ресурсов, выделяемых органами власти субъек-
тов РФ для кредитования процесса приватизации и после привати-
зационной поддержки предприятий;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179